Введение федерального режима корпоративного налога ОАЭ на основании Federal Decree-Law No. 47/2022 коренным образом изменило налоговую среду для бизнеса в Дубае, Абу-Даби и северных эмиратах. Материковые компании облагаются налогом по стандартной ставке 9 % с налогооблагаемой прибыли, превышающей AED 375 000, тогда как компании, зарегистрированные в свободных зонах ОАЭ, могут и далее пользоваться льготной ставкой корпоративного налога 0 % в отношении своего квалифицирующегося дохода (Qualifying Income) — при условии строгого соблюдения установленных законом критериев.
Однако наличие лицензии свободной зоны больше не является безусловной гарантией безналоговой деятельности. Согласно Cabinet Decision No. 55/2023 и Ministerial Decision No. 139/2023 режим 0 % применяется строго условно. Один-единственный сбой в комплаенсе — например, превышение порога de minimis или отсутствие документально подтверждённого физического присутствия — может привести к немедленной утрате статуса Qualifying Free Zone Person (QFZP) и к обложению всей мировой прибыли компании по стандартной ставке в течение пяти налоговых периодов подряд.
Кто признаётся Qualifying Free Zone Person (QFZP)?
Чтобы сохранить право на льготную ставку 0 %, компания или филиал в свободной зоне (Free Zone Person) должны одновременно выполнять все пять установленных законом условий, предусмотренных статьёй 18 Закона о корпоративном налоге:
- Поддерживать достаточное присутствие (substance) в ОАЭ: бизнес должен вести основные приносящие доход виды деятельности (Core Income-Generating Activities, CIGA) в пределах установленной свободной зоны, иметь достаточное число квалифицированных сотрудников на полной занятости, нести достаточные операционные расходы и использовать физические офисные активы внутри зоны.
- Получать квалифицирующийся доход: компания вправе получать выручку только от операций, признаваемых Министерством финансов квалифицирующимися видами деятельности, либо от операций с другими лицами свободных зон.
- Не отказываться от режима в пользу обычного налогообложения: компания не должна была сознательно выйти из режима 0 %, чтобы облагаться налогом по стандартным материковым ставкам.
- Соблюдать правила трансфертного ценообразования: бизнес обязан строго придерживаться принципа «вытянутой руки» (arm's length) и вести предусмотренную законом документацию по трансфертному ценообразованию (Master File и Local File) в соответствии со статьёй 55 Закона.
- Соответствовать требованиям de minimis: любая неквалифицирующаяся выручка компании должна строго оставаться в пределах установленных законом денежных лимитов.
Невыполнение хотя бы одного из этих условий в любой момент налогового года лишает компанию права на ставку 0 % за весь этот год и запускает обязательный пятилетний период отстранения от режима.
Квалифицирующиеся и исключённые виды деятельности
Ministerial Decision No. 139/2023 чётко разграничивает направления бизнеса, дающие право на льготную ставку 0 %, и те, которые считаются исключёнными видами деятельности и облагаются по стандартной ставке 9 %.
| Квалифицирующиеся виды деятельности (право на 0 %) | Исключённые виды деятельности (стандартная ставка 9 %) |
|---|---|
| Производство и переработка: производство, изготовление и физическая сборка товаров внутри установленных свободных зон. | Операции с физическими лицами (B2C): розничные продажи, коммерческие услуги и потребительские договоры с частными лицами. |
| Владение акциями и ценными бумагами: пассивные доли участия, владение акциями дочерних компаний и инвестиционные портфели. | Банковская и страховая деятельность: прямая регулируемая банковская деятельность, выдача кредитов и первичное страхование жизни и иное страхование. |
| Владение судами, их эксплуатация и логистика: управление морскими судами, управление экипажами, обработка грузов и международные морские перевозки. | Коммерческая недвижимость: владение, сдача в аренду или коммерческое использование недвижимости, расположенной за пределами установленных свободных зон. |
| Услуги головного офиса и казначейства: централизованное управление, внутригрупповое финансирование, процентный пулинг и казначейская поддержка аффилированных компаний группы. | Неквалифицирующаяся интеллектуальная собственность: использование или лицензирование нематериальных активов ИС, не отвечающих критериям nexus по исследованиям. |
| Логистика и дистрибуция: дистрибуция товаров и продукции в установленных свободных зонах или из них в адрес иностранных компаний. | Розничные услуги на материковой части: прямое оказание коммерческих услуг конечным потребителям на материковой части ОАЭ. |
Правило de minimis и штрафная пятилетняя дисквалификация
На практике компании свободных зон нередко получают побочный неквалифицирующийся доход — например, оказывая сопутствующие услуги материковому клиенту или получая выручку внутри страны. Чтобы незначительные побочные операции не лишали бизнес льготы немедленно, Министерство финансов ввело правило de minimis.
Согласно этому правилу Free Zone Person не утрачивает статус QFZP при условии, что её неквалифицирующаяся выручка не превышает меньшую из величин:
- 5 % совокупной годовой валовой выручки ЛИБО
- AED 5 000 000 (пять миллионов дирхамов ОАЭ).
Если неквалифицирующаяся выручка превышает этот порог хотя бы на один дирхам, последствия суровы: компания лишается статуса QFZP за соответствующий налоговый период и не может вновь претендовать на ставку 0 % в течение следующих четырёх налоговых периодов (пятилетнее отстранение). В течение всего этого срока 100 % мировой прибыли компании облагается по стандартной ставке 9 %.
Матрица операций: как определить налоговую нагрузку
Чтобы оценить обязательства по корпоративному налогу ОАЭ, бизнесу необходимо сопоставить своих контрагентов с характером осуществляемой деятельности:
| Тип контрагента | Характер деятельности | Применимый налоговый режим |
|---|---|---|
| Другая компания свободной зоны (B2B) | Любая предпринимательская деятельность (кроме исключённых видов) | Льготная ставка 0 % (квалифицирующийся доход) |
| Иностранная компания (экспорт / трансграничные операции) | Квалифицирующаяся деятельность (дистрибуция, головной офис, казначейство, логистика) | Льготная ставка 0 % (квалифицирующийся доход) |
| Материковая компания ОАЭ (B2B) | Строго квалифицирующаяся деятельность (дистрибуция из Designated Zone, услуги головного офиса) | Льготная ставка 0 % (при строгом соблюдении nexus) |
| Материковая компания ОАЭ (B2B) | Общие коммерческие или консультационные услуги | Налог 9 % (засчитывается в лимит de minimis) |
| Физические лица (клиенты B2C) | Любая коммерческая продажа или услуга | Налог 9 % (засчитывается в лимит de minimis) |
Требования к экономическому присутствию (CIGA) в свободных зонах
«Бумажных» компаний и пакетов виртуального офиса уже недостаточно для защиты налогового статуса со ставкой 0 %. Федеральное налоговое управление (FTA) требует, чтобы каждая QFZP подтверждала подлинное коммерческое присутствие в свободной зоне регистрации:
- Физические офисные помещения: компания должна располагать выделенным коммерческим офисным помещением внутри свободной зоны (flexi-desk и совместные коворкинги подвергаются пристальной проверке при аудитах FTA).
- Квалифицированный персонал на полной занятости: бизнес обязан нанимать достаточное число резидентных сотрудников на полной занятости, обладающих надлежащей квалификацией для выполнения основных операций.
- Местные операционные расходы: годовые операционные расходы (аренда, коммунальные услуги, профессиональные гонорары, заработная плата) должны быть соразмерны масштабу фактически осуществляемой деятельности.
- Заседания совета директоров и корпоративное управление: ключевые стратегические управленческие решения должны приниматься в ОАЭ, что подтверждается очными заседаниями совета директоров и подписанными протоколами.
Обязательный комплаенс, аудит отчётности и подача деклараций в FTA
Каждая компания свободной зоны — независимо от того, применяет ли она ставку 0 % или платит 9 %, — юридически обязана соблюдать императивные сроки комплаенса перед Федеральным налоговым управлением:
- Регистрация по корпоративному налогу: все юридические лица ОАЭ обязаны зарегистрироваться в FTA и получить регистрационный номер по корпоративному налогу (TRN) в сроки, установленные FTA Decision No. 3/2024.
- Аудированная финансовая отчётность (IFRS): согласно Ministerial Decision No. 139/2023 подготовка годовой финансовой отчётности, проверенной аккредитованной аудиторской фирмой ОАЭ, является обязательным условием применения ставки 0 %. Непредставление аудированной отчётности автоматически лишает компанию статуса QFZP.
- Подача годовой налоговой декларации: декларации по корпоративному налогу и формы раскрытия информации о трансфертном ценообразовании подаются в электронном виде через портал EmaraTax в течение 9 месяцев после окончания финансового года.
- Документация по трансфертному ценообразованию: трансграничные операции со связанными сторонами и внутригрупповые займы должны соответствовать руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию и подкрепляться Local File и Master File при достижении пороговых значений.
Практические рекомендации владельцам компаний в свободных зонах
Иностранным инвесторам и корпоративным группам, выстраивающим деятельность в свободных зонах Дубая и Абу-Даби, следует заранее принять меры для защиты своей налоговой позиции:
- Разделяйте материковую деятельность и деятельность в свободной зоне: если ваш бизнес активно работает и с материковыми клиентами ОАЭ, и с международными рынками, создайте структуру из двух компаний (материковая LLC для внутренней торговли B2B/B2C и компания свободной зоны со статусом QFZP для международных операций), чтобы неквалифицирующаяся выручка не выводила вас за лимит de minimis.
- Проверьте внутригрупповые договоры на оказание услуг: убедитесь, что управленческие вознаграждения, распределение общих накладных расходов и лицензирование интеллектуальной собственности между компаниями группы подкреплены формальными исследованиями по бенчмаркингу трансфертных цен.
- Оформите постоянную аренду офиса: замените пакеты виртуального офиса выделенными физическими помещениями до окончания финансового налогового года.
Свяжитесь с проверенными налоговыми юристами и корпоративными консультантами в ОАЭ по вопросам регистрации в FTA, комплаенса по трансфертному ценообразованию и проверки квалифицирующегося дохода.
Данные последний раз проверены в сентябре 2026 года. Базовая ставка 9 % и порог AED 375 000 — действующие параметры корпоративного налога ОАЭ. Пороги и ставки меняются: подтвердите своё положение по официальному источнику или у местного юриста, прежде чем вкладывать деньги.
Часто задаваемые вопросы
Платит ли компания в свободной зоне 0 % корпоративного налога в ОАЭ?
Только с Qualifying Income. Qualifying Free Zone Person платит 0 % с дохода, отвечающего квалификационным критериям, и 9 % со всего остального. Сам по себе статус free zone не является освобождением: его нужно заслужить и поддерживать.
К чему применяется ставка 9 %?
Стандартная ставка корпоративного налога в ОАЭ — 9 % с налогооблагаемого дохода свыше AED 375 000; доход в пределах этого порога облагается по ставке 0 %.
Из-за чего доход становится неквалифицируемым?
В общих чертах исключается доход от клиентов с материковой части ОАЭ и от видов деятельности вне квалификационного перечня. Такой исключённый доход может к тому же превысить лимиты de minimis, а их превышение стоит статуса квалификации за этот налоговый период и за последующие, — поэтому разделение доходов важнее самого ярлыка.
Нужно ли подавать отчётность, если мой доход облагается по ставке 0 %?
Да. Статус Qualifying Free Zone Person — это позиция в отчётности, а не освобождение от режима: чтобы его сохранить, нужны регистрация, подача деклараций и достаточное экономическое присутствие в свободной зоне.
Что выбрать — компанию в свободной зоне или на материке?
Это зависит от того, где находятся ваши клиенты. Если вы продаёте в основном клиентам на материковой части ОАЭ, значительная часть этой выручки всё равно не будет квалифицироваться для ставки 0 %, и налоговое преимущество сужается. Это вопрос структурирования, который стоит обсудить с налоговым консультантом в ОАЭ до регистрации компании, а не после.
Официальные источники
Правила, сборы и пороги меняются. Перед тем как действовать, сверьтесь с официальным источником.
- Federal Tax Authorityналоговый орган
- ICPмиграционная служба
- Dubai Land Departmentземельный реестр