L'introduzione del regime federale di imposta sulle società negli Emirati Arabi Uniti con il Federal Decree-Law No. 47/2022 ha rimodellato in profondità il quadro fiscale delle imprese che operano a Dubai, ad Abu Dhabi e negli Emirati del Nord. Mentre le entità mainland sono soggette all'aliquota ordinaria del 9% sugli utili imponibili eccedenti AED 375.000, le società costituite nelle free zone degli Emirati possono continuare a beneficiare dell'aliquota agevolata dello 0% sul proprio Reddito Qualificante (Qualifying Income), a condizione che soddisfino rigorosi criteri di legge.
Tuttavia, essere titolari di una licenza commerciale in free zone non garantisce più, di per sé, un'operatività esente da imposta. In forza della Cabinet Decision No. 55/2023 e della Ministerial Decision No. 139/2023, il regime dello 0% è strettamente condizionato. Un singolo passo falso in materia di compliance, come lo sforamento della soglia de minimis o l'assenza di una sostanza fisica documentata, può comportare la perdita immediata dello status di Qualifying Free Zone Person (QFZP) e assoggettare l'intero utile mondiale della società alla tassazione ordinaria per cinque periodi d'imposta consecutivi.
Chi si qualifica come Qualifying Free Zone Person (QFZP)?
Per conservare il diritto all'aliquota agevolata dello 0%, una società o una succursale in free zone (Free Zone Person) deve soddisfare tutte e cinque le condizioni di legge cumulative previste dall'articolo 18 della legge sull'imposta sulle società:
- Mantenere una sostanza adeguata negli Emirati Arabi Uniti: l'impresa deve svolgere le proprie attività principali generatrici di reddito (Core Income-Generating Activities, CIGA) all'interno di una free zone designata, disporre di un numero adeguato di dipendenti qualificati a tempo pieno, sostenere spese operative adeguate e utilizzare uffici e beni fisici all'interno della zona.
- Produrre Reddito Qualificante: la società deve trarre ricavi esclusivamente da operazioni riconosciute dal Ministero delle Finanze come Attività Qualificanti oppure da operazioni con altri soggetti stabiliti in free zone.
- Non aver optato per il regime ordinario: l'entità non deve aver scelto deliberatamente di uscire dal regime dello 0% per essere tassata alle aliquote ordinarie del mainland.
- Rispettare le regole sul transfer pricing: l'impresa deve attenersi rigorosamente al principio di libera concorrenza (arm's length) e conservare la documentazione di legge sui prezzi di trasferimento (Master File e Local File) ai sensi dell'articolo 55 della legge.
- Soddisfare i requisiti de minimis: gli eventuali ricavi non qualificanti conseguiti dalla società devono restare rigorosamente entro i limiti monetari fissati dalla legge.
Il mancato rispetto anche di una sola di queste condizioni, in qualsiasi momento del periodo d'imposta, esclude l'entità dall'aliquota dello 0% per l'intero anno e fa scattare un periodo obbligatorio di esclusione sanzionatoria di 5 anni.
Attività Qualificanti e Attività Escluse
La Ministerial Decision No. 139/2023 traccia una linea netta tra i comparti di attività che possono accedere all'aliquota agevolata dello 0% e quelli trattati come Attività Escluse, soggette all'aliquota ordinaria del 9%.
| Attività Qualificanti (ammesse all'aliquota 0%) | Attività Escluse (soggette all'aliquota ordinaria del 9%) |
|---|---|
| Produzione e trasformazione: produzione, fabbricazione e assemblaggio fisico di beni all'interno delle free zone designate. | Operazioni con persone fisiche (B2C): vendite al dettaglio, servizi commerciali e contratti di consumo con privati. |
| Detenzione di partecipazioni e titoli: partecipazioni azionarie passive, quote in società controllate e portafogli di investimento. | Attività bancaria e assicurativa: attività bancaria regolamentata diretta, erogazione di credito e assicurazione primaria dei rami vita e danni. |
| Proprietà, gestione di navi e logistica marittima: gestione delle navi, gestione degli equipaggi, movimentazione delle merci e trasporto marittimo internazionale. | Immobili commerciali: proprietà, locazione o sfruttamento commerciale di immobili situati fuori dalle free zone designate. |
| Servizi di quartier generale e di tesoreria: direzione centralizzata, finanziamenti infragruppo, cash pooling e supporto di tesoreria a favore delle società affiliate. | Proprietà intellettuale non qualificante: sfruttamento o concessione in licenza di beni immateriali che non soddisfano i criteri di nexus sulla ricerca. |
| Logistica e distribuzione: distribuzione di beni e merci all'interno delle free zone designate o a partire da esse verso soggetti esteri. | Servizi al dettaglio nel mainland: fornitura diretta di servizi commerciali a consumatori finali del mainland degli Emirati. |
La regola de minimis e la sanzione della squalifica quinquennale
Nella prassi commerciale, le società in free zone generano di frequente un reddito non qualificante di natura accessoria, ad esempio prestando servizi accessori a un cliente del mainland o incassando ricavi interni. Per evitare che operazioni accessorie di modesta entità comportino l'immediata perdita dell'agevolazione, il Ministero delle Finanze ha introdotto la regola de minimis.
In base a questa regola, una Free Zone Person non perde lo status di QFZP purché i suoi ricavi non qualificanti non superino il minore tra:
- il 5% dei ricavi lordi annui complessivi, OPPURE
- AED 5.000.000 (cinque milioni di dirham degli Emirati Arabi Uniti).
Se i ricavi non qualificanti superano questa soglia anche solo di un dirham, le conseguenze sono severe: la società perde lo status di QFZP per quel periodo d'imposta e non può richiedere nuovamente il trattamento allo 0% per i quattro periodi d'imposta successivi (l'esclusione quinquennale). Per l'intera durata di questo periodo, il 100% degli utili mondiali della società sarà tassato all'aliquota ordinaria del 9%.
Matrice delle operazioni: come determinare l'esposizione all'imposta sulle società
Per valutare il carico dell'imposta sulle società secondo il diritto degli Emirati, le imprese devono incrociare la natura delle proprie controparti con quella delle attività svolte:
| Tipo di controparte | Natura dell'attività | Trattamento fiscale applicabile |
|---|---|---|
| Altra entità in free zone (B2B) | Qualsiasi attività d'impresa (diversa dalle Attività Escluse) | Aliquota agevolata dello 0% (Reddito Qualificante) |
| Entità estera (esportazione / transfrontaliera) | Attività Qualificante (distribuzione, quartier generale, tesoreria, logistica) | Aliquota agevolata dello 0% (Reddito Qualificante) |
| Entità del mainland degli EAU (B2B) | Attività rigorosamente Qualificante (distribuzione da una Designated Zone, servizi di quartier generale) | Aliquota agevolata dello 0% (subordinata a un nexus rigoroso) |
| Entità del mainland degli EAU (B2B) | Servizi commerciali o di consulenza di carattere generale | Imposta al 9% (rileva ai fini del limite de minimis) |
| Persone fisiche (clienti B2C) | Qualsiasi vendita o servizio commerciale | Imposta al 9% (rileva ai fini del limite de minimis) |
I requisiti di sostanza economica (CIGA) nelle free zone
Le società di carta e i pacchetti di ufficio virtuale non bastano più a proteggere lo status fiscale allo 0%. La Federal Tax Authority (FTA) esige che ogni QFZP dimostri una sostanza commerciale genuina all'interno della free zone in cui è registrata:
- Uffici fisici: la società deve disporre di spazi a uso ufficio dedicati all'interno della free zone (le flexi-desk e le soluzioni di co-working condivise sono oggetto di controlli molto severi durante le verifiche della FTA).
- Personale qualificato a tempo pieno: l'impresa deve impiegare un numero adeguato di dipendenti residenti a tempo pieno, dotati delle qualifiche appropriate per svolgere le sue attività principali.
- Spese operative locali: le spese operative annue (affitto, utenze, compensi professionali, stipendi) devono essere proporzionate alla dimensione delle attività effettivamente svolte.
- Riunioni del consiglio e governance: le decisioni strategiche di gestione devono essere assunte negli Emirati Arabi Uniti, con prova costituita da riunioni fisiche del consiglio e verbali sottoscritti.
Obblighi di compliance, revisione dei bilanci e dichiarazioni alla FTA
Ogni entità in free zone, tanto quella che applica l'aliquota dello 0% quanto quella che versa il 9%, è tenuta per legge a rispettare le scadenze obbligatorie di compliance nei confronti della Federal Tax Authority:
- Registrazione ai fini dell'imposta sulle società: tutte le persone giuridiche degli Emirati devono registrarsi presso la FTA e ottenere un numero di registrazione ai fini dell'imposta sulle società (TRN) entro i termini prescritti dalla FTA Decision No. 3/2024.
- Bilanci sottoposti a revisione (IFRS): in forza della Ministerial Decision No. 139/2023, la redazione di un bilancio annuale certificato da una società di revisione accreditata negli Emirati è un presupposto obbligatorio per applicare l'aliquota dello 0%. La mancata produzione di bilanci revisionati invalida automaticamente lo status di QFZP.
- Presentazione della dichiarazione annuale: le dichiarazioni ai fini dell'imposta sulle società e i moduli di disclosure sul transfer pricing devono essere trasmessi in via telematica tramite il portale EmaraTax entro 9 mesi dalla chiusura dell'esercizio.
- Documentazione sul transfer pricing: le operazioni transfrontaliere con parti correlate e i finanziamenti infragruppo devono rispettare le linee guida OCSE in materia di prezzi di trasferimento ed essere supportati da Local File e Master File quando risultano superate le soglie previste.
Raccomandazioni pratiche per i titolari di imprese in free zone
Gli investitori stranieri e i gruppi societari che strutturano le proprie attività nelle free zone di Dubai e di Abu Dhabi dovrebbero adottare misure preventive per mettere in sicurezza la propria posizione fiscale:
- Separare le attività mainland da quelle in free zone: se la vostra impresa opera in misura rilevante sia con clienti del mainland degli Emirati sia con i mercati internazionali, valutate una struttura a doppia entità (una LLC mainland per il commercio interno B2B/B2C e una società in free zone con status di QFZP per le operazioni internazionali), così da impedire che i ricavi non qualificanti facciano superare il limite de minimis.
- Verificare i contratti di servizio infragruppo: assicuratevi che management fee, riaddebiti di costi comuni e licenze di proprietà intellettuale tra le società del gruppo siano supportati da studi formali di benchmarking sui prezzi di trasferimento.
- Assicurarsi locali stabili: sostituite i pacchetti di ufficio virtuale con spazi fisici dedicati prima della chiusura dell'esercizio fiscale.
Mettetevi in contatto con avvocati tributaristi e consulenti societari verificati degli Emirati Arabi Uniti per la registrazione presso la FTA, la compliance sul transfer pricing e la verifica del reddito qualificante.
Dati verificati l'ultima volta a settembre 2026. L'aliquota nominale del 9% e la soglia di AED 375.000 sono i parametri dell'imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti attualmente in vigore. Soglie e aliquote cambiano: verificate la vostra posizione presso la fonte ufficiale o presso un avvocato locale prima di impegnare denaro.
Domande frequenti
Una società in free zone paga lo 0% di imposta sulle società negli Emirati?
Solo sul Qualifying Income. Un Qualifying Free Zone Person paga lo 0% sui redditi che soddisfano i requisiti previsti e il 9% su tutto il resto. Essere in una free zone non è di per sé un'esenzione: lo status va conquistato e mantenuto.
A che cosa si applica l'aliquota del 9%?
L'aliquota ordinaria emiratina dell'imposta sulle società è del 9% sul reddito imponibile superiore ad AED 375.000; il reddito pari o inferiore a tale soglia è tassato allo 0%.
Che cosa rende un reddito non qualificante?
In linea generale sono esclusi i redditi provenienti da clienti della mainland emiratina e quelli derivanti da attività non comprese nell'elenco delle attività qualificanti. I redditi esclusi possono inoltre far superare le soglie de minimis, e il loro superamento fa perdere lo status qualificante per quel periodo d'imposta e per quelli successivi: è per questo che la ripartizione dei ricavi conta più dell'etichetta.
Devo comunque presentare la dichiarazione se il mio reddito è tassato allo 0%?
Sì. Essere un Qualifying Free Zone Person è una posizione dichiarativa, non un'esenzione dal regime: per conservarla servono registrazione, dichiarazione e un'adeguata sostanza nella free zone.
Conviene una società in free zone o nella mainland?
Dipende da dove si trovano i clienti. Se si vende prevalentemente a clienti della mainland emiratina, buona parte di quei ricavi non rientrerà comunque nello 0% e il vantaggio fiscale si assottiglia. È una questione di struttura da porre a un consulente fiscale emiratino prima di costituire la società, non dopo.
Fonti ufficiali
Norme, tariffe e soglie cambiano. Verifica sempre presso la fonte ufficiale prima di agire.
- Federal Tax Authorityagenzia fiscale
- ICPautorità per l'immigrazione
- Dubai Land Departmentregistro immobiliare