La entrada en vigor del régimen federal del impuesto de sociedades de los EAU mediante el Federal Decree-Law No. 47/2022 transformó de raíz el entorno fiscal de las empresas que operan en Dubái, Abu Dabi y los Emiratos del Norte. Mientras que las entidades del territorio continental tributan al tipo general del 9% sobre los beneficios imponibles que superan los AED 375.000, las sociedades constituidas en zonas francas de los EAU pueden seguir disfrutando de un tipo preferente del 0% sobre su renta cualificada (Qualifying Income), siempre que cumplan estrictos requisitos legales.
Ahora bien, tener una licencia mercantil de zona franca ya no garantiza por sí sola una actividad libre de impuestos. Conforme a la Cabinet Decision No. 55/2023 y a la Ministerial Decision No. 139/2023, el régimen del 0% está sujeto a condiciones estrictas. Un solo desliz en materia de cumplimiento, como superar el umbral de minimis o carecer de sustancia física documentada, puede provocar la pérdida inmediata del estatus de Qualifying Free Zone Person (QFZP) y someter la totalidad de los beneficios mundiales de la sociedad a la tributación general durante cinco periodos impositivos consecutivos.
¿Quién tiene la condición de Qualifying Free Zone Person (QFZP)?
Para conservar el derecho al tipo preferente del 0%, una sociedad o sucursal de zona franca (una Free Zone Person) debe cumplir las cinco condiciones legales acumulativas del artículo 18 de la Ley del Impuesto de Sociedades:
- Mantener sustancia adecuada en los EAU: la empresa debe desarrollar sus actividades generadoras de renta principales (Core Income-Generating Activities, CIGA) dentro de una zona franca designada, contar con suficiente personal cualificado a tiempo completo, incurrir en gastos operativos adecuados y utilizar oficinas y activos físicos dentro de la zona.
- Obtener renta cualificada: la sociedad solo puede obtener ingresos de operaciones reconocidas por el Ministerio de Finanzas como actividades cualificadas o de operaciones con otras personas establecidas en zona franca.
- No haber optado por la tributación general: la entidad no debe haber renunciado deliberadamente al régimen del 0% para tributar a los tipos generales del territorio continental.
- Cumplir las normas de precios de transferencia: la empresa debe respetar estrictamente el principio de plena competencia (arm's length) y conservar la documentación legal de precios de transferencia (Master File y Local File) conforme al artículo 55 de la Ley.
- Satisfacer los requisitos de minimis: cualquier ingreso no cualificado obtenido por la sociedad debe mantenerse estrictamente dentro de los límites monetarios previstos por la ley.
El incumplimiento de cualquiera de estas condiciones en cualquier momento del periodo impositivo excluye a la entidad del tipo del 0% durante todo ese año y activa un periodo obligatorio de exclusión sancionadora de 5 años.
Actividades cualificadas frente a actividades excluidas
La Ministerial Decision No. 139/2023 delimita con claridad qué líneas de negocio pueden acogerse al tipo preferente del 0% y cuáles se tratan como actividades excluidas, sujetas al tipo general del 9%.
| Actividades cualificadas (con derecho al 0%) | Actividades excluidas (sujetas al tipo general del 9%) |
|---|---|
| Fabricación y transformación: producción, fabricación y montaje físico de bienes dentro de zonas francas designadas. | Operaciones con personas físicas (B2C): ventas minoristas, servicios comerciales y contratos de consumo con particulares. |
| Tenencia de acciones y valores: participaciones pasivas, titularidad de acciones de filiales y carteras de inversión. | Actividad bancaria y aseguradora: banca regulada directa, concesión de crédito y seguro directo de vida y no vida. |
| Propiedad y explotación de buques y logística: gestión de buques, gestión de tripulaciones, manipulación de carga y transporte marítimo internacional. | Inmuebles comerciales: propiedad, arrendamiento o explotación comercial de inmuebles situados fuera de las zonas francas designadas. |
| Servicios de sede central y tesorería: dirección centralizada, financiación intragrupo, cash pooling y apoyo de tesorería a sociedades del grupo. | Propiedad intelectual no cualificada: explotación o licencia de activos intangibles de PI que no cumplen los criterios de nexo con la investigación. |
| Logística y distribución: distribución de bienes y mercancías dentro de zonas francas designadas o desde ellas hacia entidades extranjeras. | Servicios minoristas en el territorio continental: prestación directa de servicios comerciales a consumidores finales del territorio continental de los EAU. |
La regla de minimis y la sanción de exclusión durante 5 años
En la práctica comercial, las empresas de zona franca generan con frecuencia ingresos no cualificados de carácter accesorio, por ejemplo al prestar servicios auxiliares a un cliente del territorio continental o al percibir ingresos internos. Para evitar que operaciones accesorias de escasa entidad excluyan de inmediato a un negocio del beneficio, el Ministerio de Finanzas introdujo la regla de minimis.
Con arreglo a esta regla, una Free Zone Person no pierde su estatus de QFZP siempre que sus ingresos no cualificados no superen el menor de los siguientes importes:
- el 5% de los ingresos brutos anuales totales, O BIEN
- AED 5.000.000 (cinco millones de dírhams de los EAU).
Si los ingresos no cualificados superan ese umbral aunque sea en un solo dírham, las consecuencias son severas: la sociedad queda excluida del estatus de QFZP en ese periodo impositivo y no puede volver a solicitar la tributación al 0% durante los cuatro periodos impositivos siguientes (la exclusión de 5 años). Durante todo ese tiempo, el 100% de los beneficios mundiales de la sociedad tributará al tipo general del 9%.
Matriz de operaciones: cómo determinar su exposición al impuesto de sociedades
Para evaluar la deuda por el impuesto de sociedades conforme al derecho de los EAU, las empresas deben cruzar el tipo de contraparte con la naturaleza de la actividad:
| Tipo de contraparte | Naturaleza de la actividad | Tratamiento fiscal aplicable |
|---|---|---|
| Otra entidad de zona franca (B2B) | Cualquier actividad empresarial (salvo las actividades excluidas) | Tipo preferente del 0% (renta cualificada) |
| Entidad extranjera (exportación / transfronteriza) | Actividad cualificada (distribución, sede central, tesorería, logística) | Tipo preferente del 0% (renta cualificada) |
| Entidad del territorio continental de los EAU (B2B) | Actividad estrictamente cualificada (distribución desde una Designated Zone, servicios de sede central) | Tipo preferente del 0% (sujeto a un nexo estricto) |
| Entidad del territorio continental de los EAU (B2B) | Servicios comerciales o de consultoría de carácter general | Tipo del 9% (computa a efectos del límite de minimis) |
| Personas físicas (clientes B2C) | Cualquier venta o servicio comercial | Tipo del 9% (computa a efectos del límite de minimis) |
Requisitos de sustancia económica (CIGA) en las zonas francas
Las sociedades de papel y los paquetes de oficina virtual ya no bastan para proteger la tributación al 0%. La Federal Tax Authority (FTA) exige que toda QFZP acredite una sustancia empresarial real dentro de la zona franca en la que está registrada:
- Oficinas físicas: la sociedad debe disponer de espacio de oficina comercial propio dentro de la zona franca (los flexi-desks y los espacios de coworking compartidos reciben un escrutinio muy intenso en las inspecciones de la FTA).
- Personal cualificado a tiempo completo: la empresa debe emplear personal residente a tiempo completo en número suficiente y con la cualificación adecuada para ejecutar sus operaciones esenciales.
- Gasto operativo local: el gasto operativo anual (alquiler, suministros, honorarios profesionales, salarios) debe guardar proporción con la escala de la actividad desarrollada.
- Reuniones del consejo y gobierno corporativo: las decisiones estratégicas de dirección deben adoptarse en los EAU, acreditadas mediante reuniones presenciales del consejo y actas firmadas.
Cumplimiento obligatorio, auditoría de cuentas y presentación ante la FTA
Toda entidad de zona franca, tanto si aplica el 0% como si paga el 9%, está legalmente obligada a cumplir los plazos imperativos de cumplimiento ante la Federal Tax Authority:
- Registro a efectos del impuesto de sociedades: todas las personas jurídicas de los EAU deben registrarse ante la FTA y obtener un número de registro a efectos del impuesto de sociedades (TRN) dentro de los plazos previstos en la FTA Decision No. 3/2024.
- Cuentas anuales auditadas (IFRS): conforme a la Ministerial Decision No. 139/2023, formular cuentas anuales auditadas por una firma de auditoría acreditada en los EAU es requisito obligatorio para aplicar el tipo del 0%. No presentar cuentas auditadas invalida automáticamente el estatus de QFZP.
- Presentación de la declaración anual: las declaraciones del impuesto de sociedades y los formularios de información sobre precios de transferencia deben presentarse electrónicamente a través del portal EmaraTax dentro de los 9 meses siguientes al cierre del ejercicio.
- Documentación de precios de transferencia: las operaciones transfronterizas con partes vinculadas y los préstamos intragrupo deben cumplir las directrices de precios de transferencia de la OCDE y respaldarse con Local File y Master File cuando se alcancen los umbrales establecidos.
Recomendaciones prácticas para los titulares de empresas en zona franca
Los inversores extranjeros y los grupos societarios que estructuran operaciones en las zonas francas de Dubái y Abu Dabi deberían adoptar medidas preventivas para proteger su posición fiscal:
- Separe la actividad del territorio continental de la de zona franca: si su negocio opera intensamente tanto con clientes del territorio continental de los EAU como con mercados internacionales, establezca una estructura de dos entidades (una LLC del territorio continental para el comercio interno B2B/B2C y una entidad de zona franca con estatus de QFZP para las operaciones internacionales), de modo que los ingresos no cualificados no hagan superar el límite de minimis.
- Revise los contratos de servicios intragrupo: asegúrese de que los honorarios de gestión, los repartos de gastos generales compartidos y las licencias de propiedad intelectual entre sociedades del grupo estén respaldados por estudios formales de comparabilidad de precios de transferencia.
- Asegure contratos de arrendamiento de oficina permanentes: sustituya los paquetes de oficina virtual por locales físicos propios antes del cierre del ejercicio fiscal.
Conecte con abogados fiscalistas y asesores mercantiles verificados de los EAU para el registro ante la FTA, el cumplimiento en precios de transferencia y la revisión de su renta cualificada.
Datos verificados por última vez en septiembre de 2026. El tipo general del 9% y el umbral de AED 375.000 son los parámetros del impuesto de sociedades de los EAU actualmente en vigor. Los umbrales y los tipos cambian: confirme su propia situación en la fuente oficial o con un abogado local antes de comprometer dinero.
Preguntas frecuentes
¿Una sociedad de free zone paga un 0 % de impuesto de sociedades en los EAU?
Solo sobre la Qualifying Income. Una Qualifying Free Zone Person tributa al 0 % por las rentas que superan los tests de cualificación y al 9 % por todo lo demás. Estar en una "free zone" no es por sí solo una exención: el estatus hay que ganarlo y mantenerlo.
¿Sobre qué se aplica el tipo del 9 %?
El tipo general del impuesto de sociedades en los EAU es del 9 % sobre la base imponible que supere los 375.000 AED; las rentas iguales o inferiores a ese umbral tributan al 0 %.
¿Qué hace que una renta no sea cualificada?
A grandes rasgos, quedan excluidas las rentas procedentes de clientes del mainland de los EAU y de actividades que no figuran en la lista de actividades cualificadas. Las rentas excluidas pueden además hacer que se superen los límites de minimis, y superarlos supone perder el estatus cualificado en ese período impositivo y en los siguientes, razón por la cual el desglose importa más que la etiqueta.
¿Tengo que presentar declaración aunque mis rentas tributen al 0 %?
Sí. Ser Qualifying Free Zone Person es una posición declarativa, no una exención del régimen: hay que registrarse, declarar y mantener una sustancia adecuada en la free zone para conservarlo.
¿Me conviene una sociedad de free zone o una del mainland?
Depende de dónde estén sus clientes. Si vende principalmente a clientes del mainland de los EAU, buena parte de esos ingresos no cualificará para el 0 % de todos modos, con lo que la ventaja fiscal se estrecha. Es una cuestión de estructuración que conviene plantear a un asesor fiscal emiratí antes de constituir la sociedad, no después.
Fuentes oficiales
Las normas, tasas y umbrales cambian. Confirma todo lo de esta guía en la fuente oficial antes de actuar.
- Federal Tax Authorityagencia tributaria
- ICPautoridad de inmigración
- Dubai Land Departmentregistro de la propiedad