Die Einführung der föderalen Körperschaftsteuer in den VAE durch das Federal Decree-Law No. 47/2022 hat das steuerliche Umfeld für Unternehmen in Dubai, Abu Dhabi und den nördlichen Emiraten grundlegend verändert. Während Gesellschaften auf dem Festland dem Regelsteuersatz von 9 % auf steuerpflichtige Gewinne oberhalb von AED 375.000 unterliegen, können in den Freizonen der VAE gegründete Unternehmen weiterhin den begünstigten Körperschaftsteuersatz von 0 % auf ihre qualifizierenden Einkünfte (Qualifying Income) in Anspruch nehmen – vorausgesetzt, sie erfüllen strenge gesetzliche Voraussetzungen.
Eine Freizonen-Lizenz ist jedoch längst keine pauschale Garantie mehr für einen steuerfreien Betrieb. Nach der Cabinet Decision No. 55/2023 und der Ministerial Decision No. 139/2023 ist das 0-%-Regime streng an Bedingungen geknüpft. Ein einziger Compliance-Fehltritt – etwa das Überschreiten der De-minimis-Grenze oder eine fehlende dokumentierte physische Substanz – kann den sofortigen Verlust des Status als Qualifying Free Zone Person (QFZP) zur Folge haben und die gesamten weltweiten Gewinne des Unternehmens für fünf aufeinanderfolgende Steuerjahre der Regelbesteuerung unterwerfen.
Wer gilt als Qualifying Free Zone Person (QFZP)?
Um den Anspruch auf den begünstigten Steuersatz von 0 % zu behalten, muss ein Freizonen-Unternehmen oder eine Zweigniederlassung (eine Free Zone Person) alle fünf kumulativen gesetzlichen Voraussetzungen des Artikels 18 des Körperschaftsteuergesetzes erfüllen:
- Angemessene Substanz in den VAE: Das Unternehmen muss seine wesentlichen einkünfteerzielenden Tätigkeiten (Core Income-Generating Activities, CIGA) innerhalb einer ausgewiesenen Freizone ausüben, angemessen viele qualifizierte Vollzeitmitarbeiter beschäftigen, angemessene Betriebsausgaben tragen und physische Büroflächen innerhalb der Zone nutzen.
- Erzielung qualifizierender Einkünfte: Das Unternehmen darf Erträge ausschließlich aus Geschäften erzielen, die das Finanzministerium als qualifizierende Tätigkeiten anerkennt, oder aus Geschäften mit anderen in einer Freizone ansässigen Personen.
- Kein Verzicht zugunsten der Regelbesteuerung: Das Unternehmen darf nicht bewusst auf das 0-%-Regime verzichtet haben, um zu den Regelsätzen des Festlands besteuert zu werden.
- Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften: Das Unternehmen muss den Fremdvergleichsgrundsatz strikt beachten und die gesetzlich vorgeschriebene Verrechnungspreisdokumentation (Master File und Local File) nach Artikel 55 des Gesetzes vorhalten.
- Erfüllung der De-minimis-Anforderungen: Sämtliche nicht qualifizierenden Erträge des Unternehmens müssen strikt innerhalb der gesetzlichen Betragsgrenzen bleiben.
Wird auch nur eine dieser Voraussetzungen zu irgendeinem Zeitpunkt eines Steuerjahres nicht erfüllt, verliert das Unternehmen den Satz von 0 % für das gesamte Jahr, und es wird zwingend eine 5-jährige Sperrfrist ausgelöst.
Qualifizierende Tätigkeiten und ausgeschlossene Tätigkeiten
Die Ministerial Decision No. 139/2023 grenzt klar ab, welche Geschäftsfelder für den begünstigten Satz von 0 % in Betracht kommen und welche als ausgeschlossene Tätigkeiten dem Regelsatz von 9 % unterliegen.
| Qualifizierende Tätigkeiten (0 % möglich) | Ausgeschlossene Tätigkeiten (Regelsatz 9 %) |
|---|---|
| Herstellung und Verarbeitung: Produktion, Fertigung und physische Montage von Waren innerhalb ausgewiesener Freizonen. | Geschäfte mit natürlichen Personen (B2C): Einzelhandelsverkäufe, gewerbliche Dienstleistungen und Verbraucherverträge mit Privatpersonen. |
| Halten von Anteilen und Wertpapieren: passive Beteiligungen, Anteile an Tochtergesellschaften und Anlageportfolios. | Bank- und Versicherungsgeschäfte: unmittelbar regulierte Bankgeschäfte, Kreditvergabe sowie Erstversicherung in der Lebens- und Sachversicherung. |
| Schiffseigentum, Schiffsbetrieb und Logistik: Schiffsmanagement, Crew-Management, Ladungsumschlag und internationaler Seetransport. | Gewerbliche Immobilien: Eigentum, Vermietung oder gewerbliche Verwertung von Immobilien außerhalb ausgewiesener Freizonen. |
| Headquarter- und Treasury-Dienstleistungen: zentrale Konzernsteuerung, Konzernfinanzierung, Zins-Pooling und Treasury-Unterstützung für verbundene Unternehmen. | Nicht qualifizierendes geistiges Eigentum: Verwertung oder Lizenzierung immaterieller IP-Vermögenswerte, die die Nexus-Kriterien für Forschung nicht erfüllen. |
| Logistik und Distribution: Vertrieb von Waren und Handelsgütern in ausgewiesenen Freizonen oder aus diesen heraus an ausländische Unternehmen. | Einzelhandelsdienstleistungen auf dem Festland: unmittelbare Erbringung gewerblicher Dienstleistungen an Endverbraucher auf dem Festland der VAE. |
Die De-minimis-Regel und die fünfjährige Sperrfrist
In der Praxis erzielen Freizonen-Unternehmen häufig beiläufige nicht qualifizierende Einkünfte – etwa durch Nebenleistungen an einen Kunden auf dem Festland oder durch inländische Erträge. Damit geringfügige Nebengeschäfte nicht sofort zum Verlust der Begünstigung führen, hat das Finanzministerium die De-minimis-Regel eingeführt.
Danach verliert eine Free Zone Person ihren QFZP-Status nicht, solange ihre nicht qualifizierenden Erträge den niedrigeren der beiden folgenden Werte nicht überschreiten:
- 5 % der gesamten jährlichen Bruttoerträge ODER
- AED 5.000.000 (fünf Millionen VAE-Dirham).
Wird diese Schwelle auch nur um einen einzigen Dirham überschritten, sind die Folgen gravierend: Das Unternehmen verliert den QFZP-Status für diesen Steuerzeitraum und kann die Besteuerung mit 0 % für die folgenden vier Steuerzeiträume nicht erneut beantragen (die fünfjährige Sperrfrist). Während dieses gesamten Zeitraums werden 100 % der weltweiten Gewinne des Unternehmens mit dem Regelsatz von 9 % besteuert.
Transaktionsmatrix: So bestimmen Sie Ihre Körperschaftsteuerbelastung
Um die Körperschaftsteuerpflicht nach dem Recht der VAE zu beurteilen, müssen Unternehmen ihre Vertragspartner mit ihren Geschäftstätigkeiten abgleichen:
| Art des Vertragspartners | Art der Tätigkeit | Anwendbare steuerliche Behandlung |
|---|---|---|
| Anderes Freizonen-Unternehmen (B2B) | Jede Geschäftstätigkeit (mit Ausnahme ausgeschlossener Tätigkeiten) | Begünstigter Satz 0 % (qualifizierende Einkünfte) |
| Ausländisches Unternehmen (Export / grenzüberschreitend) | Qualifizierende Tätigkeit (Distribution, Headquarter, Treasury, Logistik) | Begünstigter Satz 0 % (qualifizierende Einkünfte) |
| Unternehmen auf dem VAE-Festland (B2B) | Strikt qualifizierende Tätigkeit (Distribution aus einer Designated Zone, Headquarter-Dienstleistungen) | Begünstigter Satz 0 % (nur bei striktem Nexus) |
| Unternehmen auf dem VAE-Festland (B2B) | Allgemeine gewerbliche Dienstleistungen oder Beratung | 9 % Steuer (wird auf die De-minimis-Grenze angerechnet) |
| Natürliche Personen (B2C-Kunden) | Jeder gewerbliche Verkauf oder jede Dienstleistung | 9 % Steuer (wird auf die De-minimis-Grenze angerechnet) |
Anforderungen an die wirtschaftliche Substanz (CIGA) in Freizonen
Briefkastenfirmen und Virtual-Office-Pakete genügen nicht mehr, um den Steuerstatus von 0 % zu sichern. Die Federal Tax Authority (FTA) verlangt von jeder QFZP den Nachweis echter unternehmerischer Substanz in der Freizone, in der sie registriert ist:
- Physische Büroräume: Das Unternehmen muss über eigene gewerbliche Büroflächen innerhalb der Freizone verfügen (Flexi-Desks und geteilte Co-Working-Lösungen werden bei FTA-Prüfungen besonders kritisch geprüft).
- Qualifiziertes Vollzeitpersonal: Das Unternehmen muss ausreichend viele in den VAE ansässige Vollzeitkräfte mit den passenden Qualifikationen beschäftigen, um seine Kerntätigkeiten auszuführen.
- Lokale Betriebsausgaben: Die jährlichen Betriebsausgaben (Miete, Nebenkosten, Honorare, Gehälter) müssen dem Umfang der tatsächlich ausgeübten Geschäftstätigkeit entsprechen.
- Sitzungen des Board und Governance: Die strategischen Managemententscheidungen müssen in den VAE getroffen werden, nachgewiesen durch physische Board-Sitzungen und unterzeichnete Protokolle.
Pflichten zur Compliance, Jahresabschlussprüfung und Erklärungsabgabe bei der FTA
Jedes Freizonen-Unternehmen – ob es 0 % beansprucht oder 9 % zahlt – ist gesetzlich verpflichtet, die zwingenden Compliance-Fristen gegenüber der Federal Tax Authority einzuhalten:
- Registrierung zur Körperschaftsteuer: Alle juristischen Personen der VAE müssen sich bei der FTA registrieren und innerhalb der in der FTA Decision No. 3/2024 vorgeschriebenen Fristen eine Körperschaftsteuernummer (TRN) erhalten.
- Geprüfter Jahresabschluss (IFRS): Nach der Ministerial Decision No. 139/2023 ist ein von einer akkreditierten VAE-Wirtschaftsprüfungsgesellschaft geprüfter Jahresabschluss zwingende Voraussetzung für die Inanspruchnahme des Satzes von 0 %. Wird kein geprüfter Abschluss vorgelegt, entfällt der QFZP-Status automatisch.
- Jährliche Steuererklärung: Körperschaftsteuererklärungen und Verrechnungspreis-Offenlegungsformulare sind innerhalb von 9 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres elektronisch über das EmaraTax-Portal einzureichen.
- Verrechnungspreisdokumentation: Grenzüberschreitende Geschäfte mit nahestehenden Personen und konzerninterne Darlehen müssen den OECD-Verrechnungspreisleitlinien entsprechen und, sofern die Schwellenwerte erreicht sind, durch Local File und Master File belegt werden.
Praktische Empfehlungen für Inhaber von Freizonen-Unternehmen
Ausländische Investoren und Unternehmensgruppen, die ihre Aktivitäten in den Freizonen von Dubai und Abu Dhabi strukturieren, sollten ihre steuerliche Position vorausschauend absichern:
- Festlands- und Freizonen-Aktivitäten trennen: Wenn Ihr Unternehmen in erheblichem Umfang sowohl mit Kunden auf dem VAE-Festland als auch mit internationalen Märkten Geschäfte macht, richten Sie eine Zwei-Gesellschaften-Struktur ein (eine Festlands-LLC für den inländischen B2B-/B2C-Handel und eine Freizonen-QFZP für das internationale Geschäft), damit nicht qualifizierende Erträge die De-minimis-Grenze nicht sprengen.
- Konzerninterne Dienstleistungsverträge prüfen: Stellen Sie sicher, dass Managementgebühren, Umlagen gemeinsamer Gemeinkosten und Lizenzen für geistiges Eigentum zwischen Konzerngesellschaften durch förmliche Verrechnungspreis-Benchmarkstudien belegt sind.
- Feste Büromietverträge sichern: Ersetzen Sie Virtual-Office-Pakete vor Ablauf des Steuerjahres durch eigene physische Räumlichkeiten.
Nehmen Sie Kontakt zu geprüften Steueranwälten und Unternehmensberatern in den VAE auf – für die FTA-Registrierung, die Verrechnungspreis-Compliance und die Prüfung Ihrer qualifizierenden Einkünfte.
Zahlen zuletzt im September 2026 überprüft. Der Regelsatz von 9 % und die Schwelle von AED 375.000 sind die aktuell geltenden Eckwerte der VAE-Körperschaftsteuer. Schwellenwerte und Sätze ändern sich – prüfen Sie Ihre eigene Situation anhand der offiziellen Quelle oder mit einem Anwalt vor Ort, bevor Sie Geld einsetzen.
Häufig gestellte Fragen
Zahlt eine Gesellschaft in einer free zone in den VAE 0 % Körperschaftsteuer?
Nur auf Qualifying Income. Eine Qualifying Free Zone Person zahlt 0 % auf Einkünfte, die die Qualifikationsvoraussetzungen erfüllen, und 9 % auf alles Übrige. Die free zone allein ist keine Befreiung — der Status muss erworben und aufrechterhalten werden.
Worauf wird der Satz von 9 % angewandt?
Der reguläre Körperschaftsteuersatz der VAE beträgt 9 % auf zu versteuerndes Einkommen oberhalb von AED 375.000; Einkommen bis zu dieser Schwelle wird mit 0 % besteuert.
Wodurch werden Einkünfte nicht qualifizierend?
Grob gesagt sind Einkünfte von Kunden auf dem VAE-Festland (mainland) und aus Tätigkeiten außerhalb der Liste qualifizierender Tätigkeiten ausgenommen. Ausgenommene Einkünfte können zudem die De-minimis-Grenzen sprengen, und deren Überschreitung kostet den qualifizierenden Status für diesen Steuerzeitraum und die folgenden — weshalb die Aufteilung wichtiger ist als das Etikett.
Muss ich auch dann eine Erklärung abgeben, wenn meine Einkünfte mit 0 % besteuert werden?
Ja. Der Status als Qualifying Free Zone Person ist eine Erklärungsposition und keine Befreiung vom Regime: Registrierung, Erklärungsabgabe und angemessene Substanz in der free zone sind sämtlich erforderlich, um ihn zu behalten.
Soll ich eine Gesellschaft in einer free zone oder auf dem mainland wählen?
Das hängt davon ab, wo Ihre Kunden sind. Verkaufen Sie überwiegend an Kunden auf dem VAE-Festland, qualifiziert ein großer Teil dieser Umsätze ohnehin nicht für 0 %, sodass der Steuervorteil schmaler wird. Das ist eine Strukturierungsfrage, die Sie einem Steuerberater in den VAE vor der Gründung stellen sollten, nicht danach.
Offizielle Quellen
Regeln, Gebühren und Grenzwerte ändern sich. Prüfen Sie alles in diesem Ratgeber bei der offiziellen Quelle, bevor Sie handeln.
- Federal Tax AuthoritySteuerbehörde
- ICPAusländerbehörde
- Dubai Land DepartmentGrundbuch