Wegzugsbesteuerung beim Verlassen Deutschlands: § 6 AStG nach der Reform 2022 und die Ausweitung auf Fondsanteile ab 2025

Die meisten Menschen, die Deutschland verlassen, denken bei den steuerlichen Folgen des Umzugs daran, was sie im neuen Land zahlen werden. Die teurere Frage ist, was Deutschland beim Hinausgehen verlangt. Nach § 6 des Außensteuergesetzes (AStG) wird eine Person, die lange genug in Deutschland steuerlich ansässig war und eine qualifizierte Beteiligung hält, am Tag des Endes der Ansässigkeit so behandelt, als hätte sie die Anteile zum gemeinen Wert veräußert. Es gibt keinen Käufer, kein Geld und keine Transaktion – nur einen fiktiven Gewinn und einen sehr realen Steuerbescheid. Seit der 2022 in Kraft getretenen Reform gelten die Regeln unabhängig davon, ob der Umzug nach Wien oder nach Vancouver führt, und seit 2025 können sie auch erhebliche Investmentfondsbestände erfassen.

Dieser Leitfaden erklärt die Vorschrift anhand des geltenden Gesetzestextes, wie er im Rechtsportal des Bundes veröffentlicht ist. Er richtet sich an Menschen, die Anteile an einer Gesellschaft halten – am eigenen Unternehmen, an einer Familienholding, an einem mitgegründeten Start-up oder als Portfoliobeteiligung – und an ihre Berater im Ausland. Er nennt weder Steuerbeträge in Euro noch Steuersätze, denn diese hängen von den persönlichen Verhältnissen ab und ändern sich mit der jährlichen Steuergesetzgebung; wo eine Zahl wichtig ist, steht sie im Gesetz selbst.

Was die Wegzugsteuer tatsächlich besteuert

§ 6 Abs. 1 AStG gilt für Anteile im Sinne des § 17 Abs. 1 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG). Das sind Anteile an einer Kapitalgesellschaft – einer GmbH, einer AG oder einer vergleichbaren ausländischen Gesellschaft –, an der die Person innerhalb der letzten fünf Jahre unmittelbar oder mittelbar zu mindestens einem Prozent beteiligt war. Wer weniger hält, ist mit diesen Anteilen von der Wegzugsteuer überhaupt nicht betroffen, gleich welchen Wert sie haben.

Greift die Vorschrift, so gelten die Anteile als zu ihrem gemeinen Wert in diesem Zeitpunkt veräußert. Die Differenz zwischen diesem Wert und den Anschaffungskosten ist ein Veräußerungsgewinn, wie ihn § 17 EStG bei einem echten Verkauf besteuern würde. Weil es ein Gewinn nach § 17 ist, unterliegt er dem Teileinkünfteverfahren: Ein Teil des Gewinns bleibt steuerfrei, der Rest wird mit dem persönlichen Steuersatz besteuert. Die Mechanik des Satzes ist nicht Gegenstand dieses Leitfadens; entscheidend ist, dass ein Gewinn, den man nicht in Geld erhalten hat, im Wegzugsjahr zu steuerpflichtigem Einkommen wird.

Daraus folgen drei praktische Konsequenzen. Erstens wird der Bewertungsstichtag durch das Ende der Ansässigkeit bestimmt; ein Gründer, der während einer Finanzierungsrunde wegzieht, wird auf den Wert veranlagt, den diese Runde impliziert. Zweitens ist die Steuer geschuldet, obwohl die Anteile genau dort bleiben, wo sie sind. Drittens entfällt die deutsche Festsetzung nicht automatisch, wenn die Anteile später im Ausland billiger verkauft werden – das Gesetz kennt dafür bestimmte Mechanismen, die unten beschrieben sind, aber keine allgemeine Rückabwicklung.

Wer erfasst ist: die Sieben-von-zwölf-Regel

Die Wegzugsteuer trifft nicht jeden, der wegzieht. § 6 Abs. 2 AStG definiert die betroffene Person als natürliche Person, die innerhalb der letzten zwölf Jahre vor dem auslösenden Ereignis insgesamt mindestens sieben Jahre unbeschränkt steuerpflichtig war. Das hat den früheren Test von zehn Jahren Ansässigkeit abgelöst und ist in den meisten Fällen leichter zu erfüllen: Wer sieben Jahre in Deutschland gelebt hat, drei Jahre im Ausland war und zwei Jahre zurückgekehrt ist, erfüllt ihn, während der alte Test nicht erfüllt gewesen wäre.

Unbeschränkte Steuerpflicht ist der gewöhnliche Status eines in Deutschland Ansässigen – jeder mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt in Deutschland. Die Jahre zählen unabhängig davon, ob tatsächlich deutsche Steuer gezahlt wurde, und das Zwölfjahresfenster wird vom Wegzugstag zurückgerechnet. Eine Expatriate-Fachkraft, die zur Entsendung nach Deutschland kam, acht Jahre blieb und Anteile am deutschen Arbeitgeber oder an einer Gesellschaft im Heimatland erwarb, fällt unter die Regel.

Die drei Auslöser

§ 6 Abs. 1 Satz 1 AStG nennt drei Ereignisse, die einer Veräußerung gleichgestellt werden.

1. Die Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht durch Aufgabe des deutschen Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts. Das ist der klassische Fall: der Umzug ins Ausland.
2. Die unentgeltliche Übertragung der Anteile auf eine nicht unbeschränkt steuerpflichtige Person – typischerweise eine Schenkung an ein im Ausland lebendes Kind oder den Ehegatten oder ein Erbfall mit einem nicht ansässigen Erben. Der Schenker oder der Nachlass verlässt Deutschland nicht, aber die Anteile tun es.
3. Der Ausschluss oder die Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts am Veräußerungsgewinn aus anderen Gründen. Das übliche Beispiel ist ein Wechsel der abkommensrechtlichen Ansässigkeit: Jemand behält eine deutsche Wohnung, wird aber nach einem Doppelbesteuerungsabkommen im anderen Staat ansässig, sodass das Abkommen das Besteuerungsrecht an den Anteilen dem anderen Staat zuweist.

Der dritte Auslöser ist derjenige, der übersehen wird. Wer Familie und Lebensmittelpunkt ins Ausland verlegt, aber eine deutsche Adresse behält, glaubt womöglich, nicht „weggezogen“ zu sein. Ordnet die Tie-Breaker-Regel des Abkommens die Person dem Ausland zu, ist das deutsche Besteuerungsrecht an den Anteilen beschränkt, und die Wegzugsteuer wird an diesem Tag ausgelöst.

Was sich 2022 geändert hat

Vor 2022 wurden Umzüge innerhalb der Europäischen Union und des Europäischen Wirtschaftsraums anders behandelt als Umzüge in Drittstaaten: Die Steuer wurde festgesetzt, aber zinslos und unbefristet gestundet, solange die Person in der EU oder im EWR blieb und die Anteile nicht verkauft wurden. Diese Unterscheidung ist entfallen. Nach dem geltenden § 6 AStG gelten die Regeln unabhängig vom Zielland einheitlich, und an die Stelle der Stundung ist ein Recht auf Ratenzahlung getreten. Zusammen mit dem Sieben-von-zwölf-Ansässigkeitstest ist dies die Reform, die Menschen, die vor einigen Jahren innerhalb Europas umgezogen sind, häufig noch nicht nachvollzogen haben.

Zahlung: sieben Raten, Sicherheit und die Ereignisse, die alles fällig stellen

§ 6 Abs. 4 AStG erlaubt es, die Steuer auf Antrag in sieben gleichen Jahresraten zu entrichten. Die Raten sind zinslos, aber das Finanzamt verlangt in der Regel Sicherheitsleistung – eine Bankbürgschaft, eine Verpfändung der Anteile oder eine andere geeignete Sicherheit –, bevor es die Ratenzahlung gewährt. Ob auf Sicherheit verzichtet werden kann, hängt von der Risikoeinschätzung des Finanzamts ab, und das Gesetz überlässt ihm diese Beurteilung.

Die Ratenzahlung ist an Bedingungen geknüpft. Die noch offene Steuer wird sofort fällig, wenn bestimmte Ereignisse eintreten, und es sind gerade die Ereignisse, die ein wegziehender Gesellschafter am ehesten herbeiführt, ohne an die deutschen Folgen zu denken:

• die Anteile werden veräußert oder in einer Weise übertragen, die selbst als Veräußerung gilt;
• auf die Anteile werden Gewinnausschüttungen oder Einlagenrückgewähr geleistet, die zusammen mehr als ein Viertel des gemeinen Werts ausmachen, der der Wegzugsteuer zugrunde gelegt wurde;
• eine Rate wird nicht fristgerecht gezahlt;
• die unten beschriebenen Mitwirkungspflichten werden nicht erfüllt.

Die Ausschüttungsregel ist diejenige, die Gesellschafter-Geschäftsführer trifft. Ein Gründer, der wegzieht, das Unternehmen behält und in den Folgejahren hohe Dividenden entnimmt, um das Leben im Ausland zu finanzieren, kann die 25-Prozent-Grenze unbemerkt überschreiten – und dann ist die gesamte restliche Wegzugsteuer sofort fällig.

Die Rückkehrerregelung: vorübergehende Abwesenheit

§ 6 Abs. 3 AStG betrifft die Person, die für begrenzte Zeit weggeht. Wird sie innerhalb von sieben Jahren nach dem Wegzug wieder unbeschränkt steuerpflichtig, entfällt der Steueranspruch – vorausgesetzt, die Anteile wurden zwischenzeitlich nicht veräußert, Gewinnausschüttungen oder Einlagenrückgewähr haben ein Viertel ihres Werts nicht überschritten und das deutsche Besteuerungsrecht an den Anteilen ist wieder begründet. Auf Antrag kann das Finanzamt die Siebenjahresfrist um höchstens weitere fünf Jahre verlängern, also auf insgesamt zwölf, wenn die Rückkehrabsicht fortbesteht.

Die Regel ist wichtig für Entsandte, Wissenschaftler, Diplomatenfamilien und Gründer, die für ein bestimmtes Projekt umziehen. Sie verlangt im Wegzugszeitpunkt keinen Nachweis, dass die Abwesenheit vorübergehend sein wird, wohl aber, dass die Bedingungen durchgehend eingehalten werden; die Ratenzahlung bleibt der praktische Weg, die Zwischenzeit zu gestalten.

Seit 2025: Investmentfondsanteile

Bis 2024 beschränkte sich die Wegzugsteuer auf Beteiligungen nach § 17, und Investmentfondsanteile blieben außen vor. Diese Lücke hat das Jahressteuergesetz 2024 geschlossen. Nach § 19 Abs. 3 des Investmentsteuergesetzes (InvStG) gilt § 6 AStG nun entsprechend für Anteile an einem Investmentfonds, wenn der Anleger innerhalb der letzten fünf Jahre unmittelbar oder mittelbar mindestens ein Prozent der ausgegebenen Anteile gehalten hat oder Anteile an dem Fonds hält, deren Anschaffungskosten mindestens 500.000 EUR betragen. Die beiden Tests gelten alternativ, und Bestände in verschiedenen Fonds werden nicht zusammengerechnet: Drei Fonds mit je 300.000 EUR lösen die Regel nicht aus, ein Fonds mit 600.000 EUR schon. Eine parallele Regel erfasst Spezial-Investmentfonds.

Die Vorschrift gilt für Wegzüge ab dem 1. Januar 2025. Für Privatanleger mit konzentrierten Positionen in einem einzelnen Fonds – einem Family-Office-Vehikel, einem Ein-Strategie-Fonds oder einem Arbeitgeberfonds – verschiebt sie die Wegzugsteuer von einem Thema für Unternehmensbeteiligte zu einem Thema für Depotinhaber.

Mitwirkungspflichten

§ 6 Abs. 5 AStG begründet Pflichten, die von der Ratenzahlung unabhängig sind. Die Person muss dem zuständigen Finanzamt das auslösende Ereignis innerhalb eines Monats elektronisch nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz mitteilen. Danach muss sie, solange Raten ausstehen oder die Rückkehrerregelung in Anspruch genommen wird, jährlich ihre aktuelle Anschrift bestätigen und bestätigen, dass die Anteile weiterhin gehalten werden. Ein Verstoß ist selbst eines der Ereignisse, die die offene Steuer fällig stellen können.

Was vor dem Umzug zu tun ist

• Jede Beteiligung am Ein-Prozent-Test messen, einschließlich mittelbarer Beteiligungen über eine persönliche Holding und seit 2025 konzentrierter Fondspositionen.
• Die Jahre zählen. Sieben der letzten zwölf Jahre unbeschränkter Steuerpflicht sind die Schwelle. Wer kurz vor dem siebten Jahr steht, hat unter Umständen eine Wahl beim Zeitpunkt.
• Vor dem Wegzugstag eine Bewertung einholen, denn der gemeine Wert an diesem Tag wird veranlagt, und eine dafür erstellte, dokumentierte Bewertung ist ein besseres Beweismittel als eine später rekonstruierte.
• Ratenzahlung und Sicherheit durchrechnen und im Voraus festlegen, wie mit Dividenden umgegangen wird, damit die 25-Prozent-Grenze nicht versehentlich überschritten wird.
• Die Rückkehrerregelung ehrlich prüfen. Ist die Abwesenheit wirklich vorübergehend, sollte sie so gestaltet und belegt werden.
• Das Abkommen prüfen. Ein Wechsel der abkommensrechtlichen Ansässigkeit kann die Steuer auslösen, bevor der physische Umzug stattgefunden hat.

Die Zahlen in diesem Leitfaden sind die im Gesetz genannten. Die tatsächliche Steuer hängt von den persönlichen Verhältnissen, dem Wert der Anteile und den Regeln des jeweiligen Jahres ab; die Lage sollte mit einem deutschen Steuerberater geklärt werden, bevor der Wegzugstermin festgelegt wird.

Häufig gestellte Fragen

Offizielle Quellen

Regeln, Gebühren und Grenzwerte ändern sich. Prüfen Sie alles in diesem Ratgeber bei der offiziellen Quelle, bevor Sie handeln.

• BAMFAusländerbehörde
• BundesrechtsanwaltskammerRechtsanwaltskammer — Anwalt prüfen