Большинство уезжающих из Германии думают о налоговых последствиях переезда с точки зрения того, что они будут платить в новой стране. Более дорогой вопрос — что Германия взимает на выходе. Согласно § 6 Закона о налогообложении внешнеэкономических отношений (Außensteuergesetz, AStG), физическое лицо, достаточно долго бывшее налоговым резидентом Германии и владеющее квалифицированной долей участия, в день прекращения резидентства рассматривается так, как если бы оно продало доли по рыночной стоимости. Нет ни покупателя, ни денег, ни сделки — только условная прибыль и вполне реальное налоговое уведомление. После реформы, вступившей в силу в 2022 году, правила действуют одинаково независимо от того, переезжаете вы в Вену или в Ванкувер, а с 2025 года они могут затронуть и существенные вложения в инвестиционные фонды.
Это руководство объясняет, как работает норма по действующему тексту закона, опубликованному на законодательном портале федерального правительства. Оно написано для тех, кто владеет долями в компании — собственном бизнесе, семейном холдинге, стартапе, который они сооснова́ли, или портфельной долей — и для их консультантов за рубежом. В нём не указываются суммы налога в евро и ставки, потому что они зависят от личных обстоятельств и меняются с ежегодным налоговым законодательством; там, где цифра имеет значение, это цифра из самого закона.
Что на самом деле облагает налог на выезд
§ 6 абз. 1 AStG применяется к долям в смысле § 17 абз. 1 предл. 1 Закона о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz, EStG). Это доли в хозяйственном обществе — GmbH, AG или сопоставимой иностранной компании, — в котором лицо прямо или косвенно владело не менее чем одним процентом капитала в какой-либо момент предшествующих пяти лет. Если вы владеете меньшим пакетом, налог на выезд к этим долям не применяется вовсе, какова бы ни была их стоимость.
При срабатывании нормы закон считает доли проданными по их рыночной стоимости (gemeiner Wert) на этот момент. Разница между этой стоимостью и стоимостью приобретения — прирост капитала того рода, который § 17 EStG облагал бы при реальной продаже. Поскольку это прибыль по § 17, она облагается по методу частичного дохода (Teileinkünfteverfahren): часть прибыли освобождается, остальное облагается по вашей личной ставке. Механика ставки не является предметом этого руководства; суть в том, что прибыль, которую вы не получили деньгами, становится налогооблагаемым доходом в год отъезда.
Отсюда три практических следствия. Во-первых, дата оценки фиксируется днём прекращения резидентства, поэтому основатель, уезжающий во время раунда финансирования, будет обложен по стоимости, которую подразумевает этот раунд. Во-вторых, налог подлежит уплате, хотя доли остаются ровно там, где были. В-третьих, если позже вы продадите доли за рубежом дешевле, немецкое начисление автоматически не отпадает — в законе есть специальные механизмы, описанные ниже, но нет общего возврата.
Кто подпадает: правило «семь из двенадцати»
Налог на выезд применяется не ко всем уезжающим. § 6 абз. 2 AStG определяет затрагиваемое лицо как физическое лицо, которое подлежало неограниченной налоговой обязанности в Германии не менее семи лет в течение двенадцати лет, предшествующих событию, запускающему налог. Это заменило прежний тест, основанный на десяти годах резидентства, и в большинстве случаев его легче выполнить: тот, кто прожил в Германии семь лет, три провёл за рубежом и вернулся на два, ему удовлетворяет, тогда как старый тест не был бы выполнен.
Неограниченная налоговая обязанность — обычный статус резидента Германии: любого, кто имеет место жительства (Wohnsitz) или место обычного пребывания (gewöhnlicher Aufenthalt) в Германии. Годы засчитываются независимо от того, уплачивался ли фактически немецкий налог, а двенадцатилетнее окно отсчитывается назад от дня отъезда. Экспат, приехавший в Германию по командировке, проживший восемь лет и приобретший доли в немецком работодателе или в компании на родине, подпадает под правило.
Три события-триггера
§ 6 абз. 1 предл. 1 AStG называет три события, приравниваемые к продаже.
- Прекращение неограниченной налоговой обязанности в результате отказа от места жительства или места обычного пребывания в Германии. Классический случай: переезд за границу.
- Безвозмездная передача долей лицу, не подлежащему неограниченной налоговой обязанности в Германии, — как правило, дарение ребёнку или супругу, живущему за рубежом, либо наследование нерезидентом. Даритель или наследственная масса из Германии не уезжают, а доли — уезжают.
- Исключение или ограничение права Германии облагать прибыль от продажи долей по любой иной причине. Обычный пример — смена резидентства по соглашению: лицо сохраняет квартиру в Германии, но становится резидентом другого государства по соглашению об избежании двойного налогообложения, и соглашение относит право обложения долей к другому государству.
Третий триггер — тот, который упускают. Тот, кто перевозит семью и центр жизненных интересов за рубеж, но сохраняет немецкий адрес, может считать, что не «уехал». Если правило разрешения коллизий соглашения относит его к зарубежному государству, право Германии облагать доли ограничивается, и налог на выезд срабатывает в этот день.
Что изменилось в 2022 году
До 2022 года переезды внутри Европейского союза и Европейской экономической зоны трактовались иначе, чем переезды в третьи страны: налог начислялся, но отсрочивался без процентов и без ограничения срока, пока лицо оставалось в ЕС или ЕЭЗ и не продавало доли. Это различие ушло. По действующему § 6 AStG правила едины независимо от страны назначения, а отсрочка заменена правом на уплату в рассрочку. Вместе с тестом резидентства «семь из двенадцати» это та реформа, которую переехавшие внутри Европы несколько лет назад часто ещё не осознали.
| Элемент | Действующее правило (§ 6 AStG) |
|---|---|
| Охватываемые доли | Доли по § 17 EStG: не менее 1 % в течение последних пяти лет |
| Тест резидентства | Неограниченная налоговая обязанность не менее 7 из последних 12 лет |
| Триггеры | Отъезд; дарение или завещание нерезиденту; утрата или ограничение немецкого права обложения |
| Оценка | Рыночная стоимость на день триггера |
| Уплата | По заявлению семь равных ежегодных платежей, как правило, под обеспечение |
| Правило возврата | Налог отпадает при возобновлении резидентства в течение 7 лет (продлеваемых до 5) при соблюдении условий |
| Паи фондов (с 2025 г.) | Также охвачены при не менее 1 % паёв или стоимости приобретения не менее 500 000 евро в одном фонде |
Уплата: семь платежей, обеспечение и события, делающие всё сразу подлежащим уплате
§ 6 абз. 4 AStG позволяет уплатить налог по заявлению семью равными ежегодными платежами. Платежи беспроцентные, но налоговая инспекция, как правило, потребует обеспечение — банковскую гарантию, залог долей или иное приемлемое обеспечение, — прежде чем предоставить рассрочку. Можно ли обойтись без обеспечения, зависит от оценки риска налоговой инспекцией, и закон оставляет это суждение ей.
Рассрочка условна. Остаток подлежит уплате немедленно при наступлении определённых событий, и это именно те события, которые уезжающий участник с наибольшей вероятностью совершит, не думая о немецких последствиях:
- доли продаются или передаются способом, который сам по себе считается продажей;
- по долям производятся распределения прибыли или возврат вкладов, которые в совокупности превышают четверть рыночной стоимости, использованной при начислении налога на выезд;
- платёж не внесён в срок;
- не исполняются описанные ниже обязанности по отчётности.
Правило о распределениях — то, что ловит владельцев-управляющих. Основатель, который уезжает, сохраняет компанию и затем в последующие годы выводит крупные дивиденды для финансирования жизни за рубежом, может незаметно пересечь 25-процентную черту, и тогда весь оставшийся налог на выезд подлежит немедленной уплате.
Правило возврата: временное отсутствие
§ 6 абз. 3 AStG касается лица, уезжающего на ограниченный срок. Если лицо вновь становится подлежащим неограниченной налоговой обязанности в Германии в течение семи лет после отъезда, налоговое требование отпадает — при условии, что за это время доли не были проданы, распределения или возврат вкладов не превысили четверти их стоимости и право Германии облагать доли восстановлено. По заявлению налоговая инспекция может продлить семилетний срок ещё максимум на пять лет, всего до двенадцати, если намерение вернуться сохранялось.
Правило важно для командированных, учёных, семей дипломатов и основателей, переезжающих под определённый проект. Оно не требует на момент отъезда доказательств временного характера отсутствия, но требует соблюдения условий на протяжении всего срока, а рассрочка остаётся практическим способом управлять промежуточным периодом.
С 2025 года: паи инвестиционных фондов
До 2024 года налог на выезд ограничивался долями по § 17, а вложения в инвестиционные фонды оставались вне его. Этот пробел закрыл Годовой налоговый закон 2024. Согласно § 19 абз. 3 Закона о налогообложении инвестиций (Investmentsteuergesetz, InvStG), § 6 AStG теперь применяется по аналогии к паям инвестиционного фонда, если инвестор прямо или косвенно владел не менее чем одним процентом выпущенных паёв в какой-либо момент предшествующих пяти лет либо владеет паями фонда, стоимость приобретения которых составляет не менее 500 000 евро. Два теста альтернативны, и позиции в разных фондах не суммируются: три фонда по 300 000 евро правило не запускают, один фонд на 600 000 евро — запускает. Параллельное правило охватывает специальные инвестиционные фонды.
Норма применяется к отъездам с 1 января 2025 года. Для частных инвесторов с концентрированными позициями в одном фонде — структуре семейного офиса, фонде одной стратегии или фонде работодателя — она переводит налог на выезд из заботы участников компаний в заботу владельцев портфелей.
Обязанности по отчётности
§ 6 абз. 5 AStG налагает обязанности, не зависящие от рассрочки. Лицо должно уведомить компетентную налоговую инспекцию о событии-триггере в течение одного месяца в электронной форме по установленному формату. Затем, пока платежи не погашены или применяется правило возврата, лицо ежегодно подтверждает свой текущий адрес и то, что доли по-прежнему находятся в его владении. Неисполнение само по себе является одним из событий, которые могут сделать оставшийся налог подлежащим немедленной уплате.
Что сделать до переезда
- Сверьте каждую долю с однопроцентным тестом, включая косвенные доли через личный холдинг и, с 2025 года, концентрированные позиции в фондах.
- Посчитайте годы. Семь из последних двенадцати лет неограниченной налоговой обязанности — порог. У того, кто вот-вот перешагнёт седьмой год, может быть выбор по срокам.
- Получите оценку до даты отъезда, потому что начисляться будет рыночная стоимость на этот день, а документированная оценка, подготовленная для этой цели, — лучшее доказательство, чем восстановленная позднее.
- Смоделируйте рассрочку и её обеспечение и заранее решите, как будут обрабатываться дивиденды, чтобы не пересечь 25-процентную черту случайно.
- Честно оцените правило возврата. Если отсутствие действительно временное, оформите его так и сохраняйте доказательства.
- Проверьте соглашение. Смена резидентства по соглашению может запустить налог до физического переезда.
Цифры в этом руководстве — те, что записаны в законе. Фактический налог зависит от личных обстоятельств, стоимости долей и правил соответствующего года, и положение следует подтвердить у немецкого налогового консультанта до того, как будет назначена дата отъезда.
Часто задаваемые вопросы
Применяется ли налог на выезд, если я владею только долями в собственной небольшой GmbH?
Да, если вы проходите тест резидентства. Размер компании не имеет значения; важно, что вы владеете не менее чем одним процентом хозяйственного общества в смысле § 17 EStG и подлежали неограниченной налоговой обязанности в Германии не менее семи из последних двенадцати лет. Единственный участник небольшой GmbH прямо подпадает под § 6 AStG, а условная прибыль рассчитывается по рыночной стоимости компании на день отъезда.
Я переезжаю в другую страну ЕС. Налог по-прежнему отсрочивается без ограничения?
Уже нет. Различие между переездами в страны ЕС/ЕЭЗ и в третьи страны устранено с 2022 года. Действующий § 6 AStG применяет одни и те же правила независимо от направления: налог начисляется при отъезде и по заявлению может быть уплачен семью равными ежегодными платежами, как правило, под обеспечение. Бессрочной беспроцентной отсрочки для переездов внутри Европы при отъездах по действующему праву больше нет.
Что будет, если через несколько лет я вернусь в Германию?
§ 6 абз. 3 AStG предусматривает, что если вы вновь становитесь подлежащим неограниченной налоговой обязанности в Германии в течение семи лет, а за это время доли не проданы, распределения не превысили четверти их стоимости и право Германии облагать восстановлено, требование по налогу на выезд отпадает. Налоговая инспекция может по заявлению продлить семь лет ещё максимум на пять. Уже уплаченные платежи регулируются правилами об отпавшем требовании.
Могу ли я платить в рассрочку без предоставления обеспечения?
§ 6 абз. 4 AStG предусматривает, что рассрочка предоставляется, как правило, под обеспечение. Налоговая инспекция решает в каждом случае, требуется ли обеспечение. На практике обычны банковская гарантия или залог долей, и заявителям, которые не могут предложить обеспечение, следует ожидать, что вся сумма подлежит уплате при начислении.
Мои вложения — в инвестиционных фондах, а не в долях компаний. Меня это касается?
Возможно, при отъездах с 2025 года. § 19 абз. 3 InvStG распространяет налог на выезд на паи фондов, если вы владели не менее чем одним процентом паёв фонда в течение последних пяти лет или стоимость вашего приобретения в этом фонде составляет не менее 500 000 евро. Позиции в разных фондах не складываются, а диверсифицированные розничные портфели ниже этих порогов не затрагиваются.
Я сохраняю квартиру в Германии, но буду жить за рубежом. Позволяет ли это избежать налога на выезд?
Не обязательно. Сохранение места жительства может сохранить неограниченную налоговую обязанность по внутреннему немецкому праву, но если вы становитесь резидентом другого государства по применимому соглашению об избежании двойного налогообложения, право Германии облагать продажу долей может быть ограничено соглашением. Такое ограничение само по себе является триггером по § 6 абз. 1 AStG. Позицию по соглашению следует проанализировать до переезда, а не после.
Должен ли я сообщать налоговой инспекции, что уехал?
Да. § 6 абз. 5 AStG требует уведомить компетентную налоговую инспекцию о событии-триггере в электронной форме в течение одного месяца, а пока налог не погашен, ежегодно подтверждать свой адрес и сохранение владения долями. Невыполнение может повлечь немедленную уплату оставшегося налога.
Официальные источники
Правила, сборы и пороги меняются. Перед тем как действовать, сверьтесь с официальным источником.
- BAMFмиграционная служба
- Bundesrechtsanwaltskammerколлегия адвокатов — проверить юриста