Швейцарский аккордный налог (forfait fiscal): кто может им воспользоваться и сколько это стоит на самом деле (2026)

Швейцарское налогообложение по расходам — Pauschalbesteuerung по-немецки, imposition d'apres la depense или «forfait fiscal» по-французски — облагает квалифицированного иностранного резидента исходя из предполагаемых расходов на жизнь, а не из фактического мирового дохода и имущества. Режим закреплён в федеральном и кантональном праве и значительно жёстче, чем следует из заголовков.

Условие, которое отсекает большинство спрашивающих: вы не вправе вести в Швейцарии никакую доходную деятельность. Ни зарплаты, ни оплачиваемого места в швейцарском совете директоров, ни консалтинга, выставляемого из Швейцарии. Управление собственным частным капиталом допустимо. Ведение бизнеса из швейцарского кабинета — нет.

Кто действительно может претендовать

Должны выполняться четыре условия одновременно:

• Вы не гражданин Швейцарии. Швейцарский гражданин не может использовать режим, сколько бы лет он ни прожил за границей.
• Вы впервые приобретаете швейцарское налоговое резидентство либо возвращаетесь после не менее чем десятилетнего отсутствия.
• Вы не ведёте доходную деятельность в Швейцарии. Работа, выполняемая за рубежом для иностранного работодателя, как правило, совместима с режимом; важно, чтобы деятельность не осуществлялась на швейцарской территории.
• Супруг должен отвечать тем же условиям. Если один из супругов устраивается на работу в Швейцарии, домохозяйство теряет режим — это самая частая причина утраты.

Режим согласуется с кантональным налоговым органом заранее, в форме рулинга. Это не галочка в декларации.

Как рассчитывается база

Налог исчисляется с расчётной базы, равной наибольшей из трёх величин:

• Семикратный размер годовой арендной платы или арендной стоимости собственного жилья.
• Федеральный законодательный минимум, который кантоны вправе превысить. Кантональные минимумы различаются резко — именно здесь и идёт реальное согласование.
• Контрольный расчёт: ваши фактические доходы из швейцарских источников (швейцарская недвижимость, ценные бумаги, пенсии, а также доходы, по которым вы заявляете льготы по соглашению).

К этой базе применяются обычные ставки. Налог на имущество исчисляется с расчётного имущества, выводимого из тех же расходов.

Сравнение с обычным налогообложением

Какие кантоны его отменили

Режим федеральный по конструкции, но кантональный по применению. Ряд кантонов отменил его для кантональных и коммунальных налогов: Цюрих, Шаффхаузен, Аппенцелль-Ауссерроден, Базель-Ланд и Базель-Штадт. Общенациональная инициатива об отмене была отклонена в 2014 году, поэтому в остальных кантонах он сохраняется — в частности в Во, Вале, Женеве, Тичино, Граубюндене и Цуге, у каждого со своим минимумом и своей переговорной практикой.

Поскольку минимумы и практика различаются так сильно, выбор кантона обычно важнее в денежном выражении, чем выбор самого режима.

Где режим ломается на практике

• Незаметный переход к деятельности. Оплачиваемое место в швейцарском совете директоров или первый счёт, выставленный из Швейцарии, прекращают режим — нередко ретроактивно.
• Конфликт с соглашениями. Некоторые государства отказывают в льготах по соглашению тем, кто облагается по расходам, поскольку они не облагаются с мирового дохода. Обычное решение — «модифицированный» форфе с декларированием дохода из этой страны, но он поднимает базу.
• Прежняя страна не отпускает. Режим определяет швейцарский налог. Считает ли вас прежняя страна резидентом — отдельный и часто более трудный вопрос.
• Допущения о виде на жительство. Налоговый режим и миграционный статус решают разные органы по разным правилам. Одно не гарантирует другого.

Как выглядит процедура

1. Выбрать кантон и коммуну, проверить применимый минимум.
2. Подготовить расчёт расходов и подтверждение жилищных затрат.
3. До переезда получить письменный рулинг кантонального налогового органа.
4. Отдельно решить миграционный маршрут и проверить налоговый выезд из прежней страны.
5. Пересматривать ежегодно — база переоценивается и меняется при изменении жилья или состава семьи.

Ставки, минимумы и кантональная практика меняются; уточните действующие значения в компетентном кантональном органе или у швейцарского налогового юриста, прежде чем принимать решения.

Что именно входит в семикратный размер жилищных расходов?

Жилищный множитель срабатывает чаще всего, поскольку его труднее всего изменить после подписания договора. Он рассчитывается от фактически уплачиваемой арендной платы за занимаемое жильё либо, при собственности, от арендной стоимости, которую кантон присваивает объекту. Два момента понимают неверно регулярно:

• Учитывается основное жильё всего домохозяйства, а не расчётная доля. Аренда большого шале в курортной коммуне и небольшой городской квартиры не позволяет выбрать более дешёвый вариант: орган смотрит на то, где семья живёт фактически.
• Коммунальные и сопутствующие платежи, как правило, исключаются из суммы аренды, однако меблированные и краткосрочные договоры проверяются внимательно, поскольку через них базу можно искусственно занизить.

На практике решение о жилье и налоговое решение — одно и то же решение. Тот, кто подписал договор аренды до получения рулинга, уже зафиксировал крупнейшую переменную собственного расчёта и почти утратил поле для переговоров с кантональным органом.

Как работает «модифицированный» форфе?

Отдельные соглашения об избежании двойного налогообложения недоступны лицу, облагаемому по расходам, поскольку считается, что оно не облагается с мирового дохода и потому не является резидентом для целей соглашения. Если защита по соглашению нужна для конкретного потока дохода — например, для иностранного дивиденда с удержанием налога или для пенсии, облагаемой у источника, — стандартным решением является модифицированный форфе.

При нём доход из этой страны декларируется и включается в швейцарскую базу, так что Швейцария его действительно облагает и соглашение можно применить. Последствия стоит назвать прямо:

• База растёт, иногда существенно, поскольку задекларированный доход прибавляется к расчёту расходов, а не заменяет его.
• Модификация действует по конкретной стране. Выбор её для одного партнёра по соглашению не раскрывает доходы из других государств.
• Сойдётся ли арифметика, зависит от ставки удержания, которую вы пытаетесь вернуть, в сопоставлении со швейцарской ставкой, которую заплатите. Это расчёт, а не принцип, и делать его следует до переезда.

Перечень стран, чья договорная практика создаёт такую проблему, со временем меняется, а анализ зависит от текста соглашения и вида дохода. Проверьте текущую позицию для своих стран, прежде чем опираться на общие утверждения, включая настоящее.