La tributacion suiza por gasto — Pauschalbesteuerung en aleman, imposition d'apres la depense o "forfait fiscal" en frances — grava al residente extranjero cualificado sobre su gasto vital estimado y no sobre su renta y patrimonio mundiales reales. Es un regimen recogido en la ley federal y cantonal, y bastante mas restrictivo de lo que sugieren los titulares.
La condicion que descarta a la mayoria de quienes preguntan por el: no puede ejercer ninguna actividad lucrativa en Suiza. Ni un salario, ni un consejo de administracion suizo remunerado, ni consultoria facturada desde Suiza. Gestionar el patrimonio propio si es admisible. Dirigir un negocio desde un escritorio suizo no lo es.
Quien puede acogerse realmente
Deben concurrir cuatro requisitos:
- No ser ciudadano suizo. Un nacional suizo nunca puede usar el regimen, por muchos anos que haya vivido fuera.
- Adquirir residencia fiscal suiza por primera vez o regresar tras al menos diez anos de ausencia.
- No ejercer actividad lucrativa en Suiza. El trabajo realizado en el extranjero para un empleador extranjero suele ser compatible; lo determinante es que la actividad no se ejerza en territorio suizo.
- El conyuge debe cumplir los mismos requisitos. Si uno de los conyuges acepta un empleo suizo, el hogar pierde el regimen: esta es la causa mas frecuente de perdida.
El regimen se acuerda previamente con la autoridad fiscal cantonal mediante un ruling. No es una casilla que se marque en la declaracion.
Como se calcula la base
Se tributa sobre una base estimada, que es la mayor de estas tres cifras:
- Siete veces el alquiler anual satisfecho o el valor locativo de la vivienda en propiedad.
- Un minimo legal federal, que los cantones pueden superar. Los minimos cantonales difieren mucho: ahi esta la verdadera negociacion.
- El calculo de control: sus rentas efectivas de fuente suiza (inmuebles, valores y pensiones suizos, y rentas para las que reclame beneficios de convenio).
Sobre esa base se aplican los tipos ordinarios. El impuesto sobre el patrimonio se calcula sobre un patrimonio estimado derivado del mismo gasto.
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Comparacion con la tributacion ordinaria
| Aspecto | Regimen por gasto | Tributacion ordinaria |
|---|---|---|
| Base imponible | Gasto estimado (la mayor de tres pruebas) | Renta y patrimonio mundiales reales |
| Trabajar en Suiza | Prohibido | Permitido |
| Declaracion de renta extranjera | No se grava, pero la autoridad exige datos suficientes para el calculo de control | Declaracion completa |
| Acceso a convenios | Limitado; algunos convenios solo con el forfait modificado | Pleno |
| Previsibilidad | Alta: acordada de antemano por ruling | Varia con la renta real |
| Disponibilidad | No en todos los cantones | En todo el pais |
Que cantones lo han suprimido
El regimen es federal en su diseno pero cantonal en su practica. Varios cantones lo han suprimido a efectos cantonales y comunales: Zurich, Schaffhausen, Appenzell Rodas Exteriores, Basilea-Campina y Basilea-Ciudad. Una iniciativa nacional para abolirlo en todo el pais fue rechazada en 2014, de modo que subsiste en el resto, en particular en Vaud, Valais, Ginebra, Tesino, Grisones y Zug, cada uno con su minimo y su practica negociadora.
Como los minimos y la practica varian tanto, la eleccion del canton suele pesar mas en terminos economicos que la eleccion del propio regimen.
Donde falla en la practica
- Deslizarse hacia una actividad. Aceptar un consejo suizo remunerado o empezar a facturar desde Suiza pone fin al regimen, a menudo con efecto retroactivo.
- Conflicto con convenios. Algunos paises niegan beneficios de convenio a quien tributa por gasto, al no estar gravado sobre renta mundial. La solucion habitual es el forfait "modificado", declarando la renta de ese pais, lo que eleva la base.
- El otro pais no le suelta. El regimen rige la tributacion suiza. Si su pais anterior sigue considerandole residente es una cuestion distinta y a menudo mas dificil.
- Suposiciones sobre el permiso de residencia. El tratamiento fiscal y el estatus migratorio los deciden autoridades distintas con reglas distintas. Ninguno garantiza el otro.
Como es el procedimiento
- Elegir canton y municipio y comprobar el minimo aplicable.
- Preparar el calculo del gasto y la prueba de los costes de vivienda.
- Solicitar un ruling escrito a la autoridad cantonal antes de fijar la residencia.
- Resolver la via migratoria por separado y confirmar la salida fiscal del pais de origen.
- Revisar anualmente: la base se recalcula y cambia si varian la vivienda o la situacion familiar.
Los tipos, minimos y practicas cantonales cambian; confirme las cifras vigentes con la autoridad cantonal competente o con un abogado fiscalista suizo antes de comprometerse.
Que computa exactamente en las siete veces del gasto de vivienda?
El multiplicador de vivienda es la prueba que mas veces resulta decisiva, porque es la que menos se puede cambiar una vez firmado el contrato. Se calcula sobre el alquiler efectivamente pagado por la vivienda ocupada o, en propiedad, sobre el valor locativo que el canton atribuye al inmueble. Dos puntos se malinterpretan con frecuencia:
- Computa la residencia principal de todo el hogar, no una cuota teorica. Alquilar un chalet grande en un municipio turistico y un piso pequeno en la ciudad no permite elegir el mas barato: la autoridad atiende a donde vive realmente la familia.
- Los gastos de comunidad y suministros suelen excluirse de la cifra de alquiler, pero los alquileres amueblados y de corta duracion se examinan con detalle, porque permiten rebajar artificialmente la base.
En la practica, la decision de vivienda y la decision fiscal son la misma decision. Quien firma el contrato antes de obtener el ruling ha fijado ya la mayor variable de su propio calculo y ha perdido casi todo su margen de negociacion con la autoridad cantonal.
Como funciona el forfait "modificado"?
Algunos convenios de doble imposicion no estan disponibles para quien tributa por gasto, al entenderse que no esta sujeto a imposicion sobre la renta mundial y, por tanto, no es residente a efectos del convenio. Cuando se necesita proteccion convencional para un flujo concreto — un dividendo extranjero con retencion, o una pension gravada en origen —, la respuesta habitual es el forfait modificado.
En esa modalidad, la renta procedente de ese pais se declara y se incorpora a la base suiza, de modo que Suiza la grava y el convenio puede invocarse. Conviene decir las consecuencias con claridad:
- La base sube, a veces mucho, porque la renta declarada se suma al calculo del gasto en lugar de sustituirlo.
- La modificacion es especifica por pais. Elegirla para un socio convencional no expone rentas de otros paises.
- Que la aritmetica funcione depende del tipo de retencion que se pretende recuperar frente al tipo suizo que se pagara. Es un calculo, no un principio, y debe hacerse antes de fijar la residencia.
Los paises cuya practica convencional plantea esta cuestion cambian con el tiempo y el analisis depende del texto del convenio y del tipo de renta. Confirme la posicion vigente para sus paises antes de apoyarse en afirmaciones generales, incluida esta.
Puedo teletrabajar para un empleador extranjero acogido al forfait?
El trabajo ejercido en el extranjero para un empleador extranjero suele ser compatible. El problema no es quien paga, sino donde se ejerce fisicamente la actividad. Teletrabajar desde una vivienda suiza es justamente el supuesto que pone en riesgo el regimen y conviene aclararlo de antemano en el ruling.
El regimen oculta mis rentas extranjeras a la administracion suiza?
No. Las rentas extranjeras no se gravan, pero la autoridad cantonal necesita informacion suficiente para el calculo de control y para verificar que no se ejerce actividad en Suiza. Suiza participa ademas en el intercambio automatico de informacion financiera, de modo que la idea de opacidad es erronea.
Que ocurre si mi conyuge acepta un empleo en Suiza?
El regimen se valora para el hogar. Si cualquiera de los conyuges ejerce actividad lucrativa en Suiza, la pareja pasa a tributar de forma ordinaria sobre la renta mundial. Es la via mas frecuente por la que las familias pierden el regimen sin pretenderlo.
Esta disponible en toda Suiza?
No. Zurich, Schaffhausen, Appenzell Rodas Exteriores, Basilea-Campina y Basilea-Ciudad lo han suprimido a efectos cantonales y comunales. En el resto subsiste, pero el minimo y la practica negociadora de la autoridad varian notablemente de un canton a otro.
Pueden retirarme el regimen mas adelante?
Si. El ruling depende de que los hechos presentados sigan siendo ciertos. Si inicia una actividad en Suiza o la composicion del hogar cambia de modo que deja de cumplirse un requisito, el regimen termina, y segun el canton y los hechos la correccion puede alcanzar ejercicios anteriores.
Resuelve el forfait mi situacion fiscal en mi pais de origen?
No. Determina como le grava Suiza. Que su pais anterior le haya liberado realmente depende de sus criterios de residencia y de la regla de desempate del convenio aplicable, y debe analizarse por separado antes de confiar en la posicion suiza.