L'imposizione svizzera secondo il dispendio — Pauschalbesteuerung in tedesco, imposition d'apres la depense o "forfait fiscal" in francese — tassa lo straniero qualificato sul dispendio presunto e non sul reddito e sul patrimonio mondiali effettivi. E un regime previsto dalla legge federale e cantonale, e assai piu restrittivo di quanto lascino intendere i titoli.
La condizione che esclude la maggior parte di chi lo chiede: non e possibile esercitare alcuna attivita lucrativa in Svizzera. Nessuno stipendio, nessun mandato retribuito in un consiglio di amministrazione svizzero, nessuna consulenza fatturata dalla Svizzera. Gestire il proprio patrimonio privato e ammesso. Condurre un'impresa da una scrivania svizzera no.
Chi puo effettivamente accedervi
Devono ricorrere quattro condizioni:
- Non essere cittadino svizzero. Un cittadino svizzero non puo mai avvalersene, per quanto a lungo abbia vissuto all'estero.
- Assumere per la prima volta il domicilio fiscale svizzero oppure rientrare dopo almeno dieci anni di assenza.
- Non esercitare attivita lucrativa in Svizzera. Il lavoro svolto all'estero per un datore di lavoro estero e di regola compatibile; cio che conta e che l'attivita non sia esercitata sul suolo svizzero.
- Il coniuge deve soddisfare le stesse condizioni. Se uno dei coniugi accetta un impiego svizzero, l'economia domestica perde il regime: e la causa di decadenza piu frequente.
Il regime si concorda in anticipo con l'autorita fiscale cantonale mediante un ruling. Non e una casella da spuntare nella dichiarazione.
Come si calcola la base
Si e tassati su una base presunta, pari al valore piu elevato fra tre grandezze:
- Sette volte la pigione annua versata o il valore locativo dell'abitazione di proprieta.
- Un minimo legale federale, che i cantoni possono superare. I minimi cantonali divergono nettamente: e li che si svolge la vera trattativa.
- Il calcolo di controllo: i redditi effettivi di fonte svizzera (immobili, titoli e rendite svizzeri, nonche i redditi per i quali si invocano benefici convenzionali).
Su tale base si applicano le aliquote ordinarie. L'imposta sulla sostanza e calcolata su una sostanza presunta derivata dal medesimo dispendio.
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Confronto con la tassazione ordinaria
| Profilo | Regime forfettario | Tassazione ordinaria |
|---|---|---|
| Base imponibile | Dispendio presunto (il maggiore fra tre criteri) | Reddito e sostanza mondiali effettivi |
| Lavorare in Svizzera | Vietato | Consentito |
| Dichiarazione dei redditi esteri | Non tassati, ma l'autorita richiede dati sufficienti per il calcolo di controllo | Dichiarazione integrale |
| Accesso alle convenzioni | Limitato; alcune convenzioni solo con il forfait modificato | Pieno |
| Prevedibilita | Elevata: concordata in anticipo con ruling | Varia con il reddito effettivo |
| Disponibilita | Non in ogni cantone | Ovunque |
Quali cantoni l'hanno abolita
Il regime e federale nell'impianto ma cantonale nella pratica. Diversi cantoni l'hanno abolito ai fini cantonali e comunali: Zurigo, Sciaffusa, Appenzello Esterno, Basilea Campagna e Basilea Citta. Un'iniziativa nazionale per abolirlo in tutto il Paese e stata respinta nel 2014, per cui altrove sopravvive, in particolare in Vaud, Vallese, Ginevra, Ticino, Grigioni e Zugo, ciascuno con il proprio minimo e la propria prassi negoziale.
Poiche minimi e prassi variano tanto, la scelta del cantone pesa in genere piu della scelta del regime stesso.
Dove il regime salta nella pratica
- Scivolare in un'attivita. Accettare un mandato retribuito in un consiglio svizzero o iniziare a fatturare dalla Svizzera fa cessare il regime, spesso con effetto retroattivo.
- Conflitto convenzionale. Alcuni Stati negano i benefici convenzionali a chi e tassato sul dispendio, non essendo tassato sul reddito mondiale. Il rimedio consueto e il forfait "modificato", con dichiarazione dei redditi di quello Stato, che pero innalza la base.
- L'altro Stato non molla. Il regime disciplina l'imposta svizzera. Se il precedente Stato di residenza continui a considerarla residente e questione distinta e spesso piu ardua.
- Presunzioni sul permesso di dimora. Trattamento fiscale e status migratorio sono decisi da autorita diverse secondo regole diverse. Nessuno dei due garantisce l'altro.
Come si svolge la procedura
- Scegliere cantone e comune e verificare il minimo applicabile.
- Predisporre il calcolo del dispendio e la documentazione dei costi abitativi.
- Chiedere un ruling scritto all'autorita cantonale prima di prendere domicilio.
- Definire separatamente il percorso migratorio e verificare l'uscita fiscale dal Paese di provenienza.
- Rivedere annualmente: la base viene riesaminata e cambia se mutano abitazione o situazione familiare.
Aliquote, minimi e prassi cantonali cambiano; confermi i valori vigenti presso l'autorita cantonale competente o presso un avvocato tributarista svizzero prima di assumere impegni.
Che cosa rientra esattamente nel settuplo delle spese abitative?
Il moltiplicatore abitativo e il criterio che opera piu spesso, perche e quello meno modificabile una volta firmato il contratto. Si calcola sulla pigione effettivamente pagata per l'abitazione occupata oppure, in caso di proprieta, sul valore locativo attribuito dal cantone. Due aspetti sono spesso fraintesi:
- Rileva l'abitazione principale dell'intera economia domestica, non una quota teorica. Affittare un grande chalet in un comune turistico e un piccolo appartamento in citta non consente di scegliere il piu conveniente: l'autorita guarda a dove la famiglia vive realmente.
- Le spese accessorie sono di regola escluse dal computo della pigione, mentre le locazioni ammobiliate e di breve durata sono esaminate con attenzione, perche possono abbassare artificiosamente la base.
In pratica la decisione abitativa e quella fiscale sono la stessa decisione. Chi firma un contratto prima di ottenere il ruling ha gia fissato la variabile piu grande del proprio calcolo e ha perso quasi tutto il margine negoziale con l'autorita cantonale.
Come funziona il forfait "modificato"?
Alcune convenzioni contro le doppie imposizioni non sono accessibili a chi e tassato sul dispendio, poiche non e assoggettato a imposta sul reddito mondiale e quindi non e considerato residente ai fini convenzionali. Quando serve protezione convenzionale per un flusso specifico — un dividendo estero con ritenuta, o una rendita tassata alla fonte — la risposta consueta e il forfait modificato.
In tale variante il reddito proveniente da quel Paese viene dichiarato e incluso nella base svizzera, cosicche la Svizzera lo tassa e la convenzione puo essere invocata. Le conseguenze vanno dette con chiarezza:
- La base sale, talvolta in misura rilevante, perche il reddito dichiarato si aggiunge al calcolo del dispendio anziche sostituirlo.
- La modifica e specifica per Paese. Sceglierla per un partner convenzionale non espone i redditi provenienti da altri Stati.
- Se il conto torni dipende dall'aliquota di ritenuta che si intende recuperare rispetto all'aliquota svizzera che si paghera. E un calcolo, non un principio, e va fatto prima di prendere domicilio.
Gli Stati la cui prassi convenzionale solleva la questione cambiano nel tempo e l'analisi dipende dal testo della convenzione e dal tipo di reddito. Verifichi la posizione attuale per i suoi Paesi prima di affidarsi ad affermazioni generali, inclusa questa.
Posso lavorare da remoto per un datore di lavoro estero con il forfait?
Il lavoro svolto all'estero per un datore estero e di regola compatibile. Il problema non e chi paga, ma dove l'attivita e materialmente esercitata. Lavorare da remoto da un'abitazione svizzera e proprio la fattispecie che mette a rischio il regime e va chiarita in anticipo nel ruling.
Il regime nasconde i miei redditi esteri alle autorita svizzere?
No. I redditi esteri non sono tassati, ma l'autorita cantonale necessita di informazioni sufficienti per il calcolo di controllo e per verificare che non vi sia attivita in Svizzera. La Svizzera partecipa inoltre allo scambio automatico di informazioni finanziarie: l'idea di opacita e infondata.
Che succede se mio coniuge accetta un lavoro in Svizzera?
Il regime e valutato per l'economia domestica. Se uno dei coniugi esercita attivita lucrativa in Svizzera, la coppia passa alla tassazione ordinaria sul reddito mondiale. E il modo piu frequente in cui le famiglie perdono il regime senza volerlo.
E disponibile in tutta la Svizzera?
No. Zurigo, Sciaffusa, Appenzello Esterno, Basilea Campagna e Basilea Citta l'hanno abolito ai fini cantonali e comunali. Altrove sopravvive, ma minimo imponibile e prassi negoziale dell'autorita differiscono sensibilmente da cantone a cantone.
L'autorita puo revocare il regime in seguito?
Si. Il ruling presuppone che i fatti esposti restino veri. Se si avvia un'attivita in Svizzera o la composizione dell'economia domestica muta al punto da far venir meno una condizione, il regime cessa e, secondo il cantone e i fatti, la correzione puo estendersi ad anni precedenti.
Il forfait risolve la mia posizione fiscale nel Paese d'origine?
No. Determina come la Svizzera la tassa. Se il precedente Stato di residenza l'abbia effettivamente rilasciata dipende dai suoi criteri di residenza e dalla regola di tie-breaker della convenzione applicabile, e va analizzato separatamente prima di fare affidamento sulla posizione svizzera.